Tributacion

Parte 1: El Tributo

La problemática

A efectos de definir con exactitud el régimen legal que debe aplicarse a un cobro exigido por el Estado resulta de medular importancia establecer, en primer término, si dicho recurso configura o no un tributo.

A pesar de ello, se advierte que la legislación tributaria peruana no contiene ninguna definición al respecto, limitándose a señalar en laNorma II del Título Preliminar del TUO del Código Tributario, lo que entiende por las especies de tributo (impuesto, contribución y tasa).

Como es de suponer, esta posición elegida por la legislación peruana origina que los órganos resolutivos, al encontrarse ante la duda acerca de si un cobro reviste carácter tributario, en la mayoría de los casos incursionen directamente en el análisis quebusca establecer si se encuentran frente a un impuesto, una contribución o una tasa; sin tomar en cuenta primero, si el cobro materia de análisis es un tributo, generando, entonces, pronunciamientos sumamente confusos y poco rigurosos que, a la larga, producen perjuicio a los contribuyente, al sistema tributario y a la seguridad jurídica.

Precisamente, la RTF 980-4-97 incurre en varios delos mencionados errores metodológicos, así como en una serie de confusiones conceptuales, que podrían encontrar sus causas tanto en el hecho que se ha destacado anteriormente – ausencia de una definición legal de lo que se entiende por tributo – como en la confusión acerca de los elementos esenciales para su existencia.

Intento de definición

A nivel doctrinario, resulta importante mencionarque Gerardo Ataliba considera que el tributo es una prestación generalmente pecuniaria y exigida con la finalidad principal de obtener recursos, que es el contenido de una obligación ex lege; cuyo sujeto activo es, en principio, una persona pública; y cuyo sujeto pasivo es alguien puesto en esa situación por voluntad de la ley.

Del concepto propuesto, cabe resaltar tres aspectos:

1. Eltributo se exige con la finalidad de obtener recursos, pero se distingue de la multa, por cuanto ésta se exige con la finalidad de sancionar al infractor.

2. El carácter ex lege de la obligación tributaria, el cual se considera medular para diferenciar al tributo de otros cobros. Este carácter implica que el vínculo jurídico tributario tiene su fuente en la ley; y, en tal sentido suimposición no puede ser discutida por el deudor tributario.

3. El sujeto activo de la obligación tributaria, es en principio, una persona pública; no obstante, consideramos oportunas las palabras de Gerardo Ataliba cuando enseña que nada impide que, contra la regla general, un tributo tenga como sujeto activo a una persona privada.

Para concluir este intento de definición del tributo, correspondecitar a nuevamente a Gerardo Ataliba quien señala que “cualquiera que sea el nombre con que se bautice, toda obligación pecuniaria ex lege en beneficio de persona pública o con finalidad de utilidad pública es tributo y se somete al llamado régimen tributario: conjunto de principios y normas constitucionales que regulan la exigencia coactiva de prestaciones pecuniarias por el Estado.”

Similarcriterio ha sido recogido por el Tribunal Constitucional peruano que con motivo del recurso extraordinario interpuesto por Dura Gas S.A. contra la Resolución de la Cuarta Sala Civil de la Corte Superior de Justicia de Lima (…) que declaró infundada la acción de amparo de autos; opinó que “el tributo se concibe como la obligación jurídicamente pecuniaria, ex lege, que no constituye sanción deacto ilícito, cuyo sujeto activo es, en principio, una persona pública y cuyo sujeto pasivo es alguien puesto en esa situación por voluntad de la ley; constituyendo sus elementos esenciales son: a) su creación por ley; b) la obligación pecuniaria basada en el ius imperium del Estado; y c) su carácter coactivo, pero distinto a la sanción por acto ilícito (Fundamento Jurídico ).

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