TRIBUTARIA

JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA - EL DERECHO EN SU INTERPRETACIÓN JUDICIAL

JURISPRUDENCIA CONSTITUCIONAL
JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA
EL DERECHO EN SU
INTERPRETACIÓN JUDICIAL

Las retribuciones por dietas al directorio
como gasto deducible para la determinación
del impuesto a la renta
LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
Artículo 37º.“A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deduciráde la renta bruta los gastos necesarios
para la producirla y mantener la fuente, así como los vínculos con la generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no este expresamente prohibida por Ley, en consecuencia son deducibles:
(…)
m) as remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a los directores de socieL
dades anónimas, en la parte que en conjunto no excedadel seis por ciento (6%) de la utilidad
comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta.
El importe abonado en exceso a la deducción que autoriza este inciso, constituirá renta grabada
para el director que la perciba” (…)

JURISPRUDENCIA
Tribunal Fiscal
RTF Nº 06887-4-2005
Asunto: Impuesto a la Renta
Procedencia: Loreto
Fecha: Lima, 11 de noviembre de 2005
“Se confirma laapelada en cuanto al reparo por gastos de administración cargados en exceso correspondientes a las dietas del directorio, toda vez que según se verifica de la declaración jurada del Impuesto a la
Renta del ejercicio 2000 la recurrente obtuvo como resultado del ejercicio una pérdida por lo que no resultaba arreglada a la Ley la deducción del gasto por dietas de directorio al no haber tenido utilidadcomercial que
permita el cálculo del tope establecido en el inciso m) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta”.

COMENTARIO

1. Alcances Preliminares

T

al y como lo prevé la Ley Nº 26887- dispositivo que aprueba la Ley General de Sociedades- en su artículo 166º, las personas naturales que ejerzan el cargo de directores en una empresa deberán recibir una retribución cuyo montopodrá ser determinado en el estatuto o en su defecto, en la junta obligatoria anual de accionistas. La retribución a

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Las retribuciones por dietas al directorio como gasto deducible…

percibir podrá consistir en un pago periódico
o por asistencia a cada sesión, dependiendo la
modalidad prevista en el estatuto o el acuerdo
adoptado por la junta.
368terminación del Impuesto en tanto queda
comprobado que éstas se encuentran estrechamente vinculadas a la generación de rentas gravadas.

Cabe advertir que la dieta o retribución
al director no surge por el simple hecho de
ser parte de un directorio, sino en contraprestación por la función que su cargo implica
y cuya obligación se circunscribe en buena
cuenta, a la obtención de un mayorbeneficio
a favor de la sociedad.

2.2 Aplicación del criterio de lo devengado a
los gastos por dietas al directorio para su
deducción como gasto.

La citada Ley establece a su vez la posibilidad de que el director participe de las utilidades líquidas (es decir, después de impuestos y
la reserva legal(1)) de la sociedad, correspondiente al ejercicio, sin perjuicio de la retribución porconcepto de las dietas que perciba
por su funciones como tal.



En concordancia con lo regulado en el artículo 57º del TUO de la LIR, artículo que recoge el criterio contable de lo devengado para 370
el reconocimiento del gasto y el ingreso en
un determinado ejercicio, la deducción del
desembolso por concepto de dietas al directorio- se condiciona a una ocurrencia principal
y relevante: queel director de la empresa haya
ejercido efectivamente sus funciones como tal
durante el ejercicio.



Esta condicionante no implica pues que el
egreso deba ser pagado al perceptor de la
renta para su deducción, sino que bastará con
que el director haya ejercido sus funciones
para considerar su retribución como gasto
deducible en el ejercicio. Siendo la prestación
del servicio una...