Tributario

CORRECCIONES POR DETERIORO DE VALOR (LIS 12) / PROVISIONES (LIS 13)

CONCEPTO: En general, estos gastos se reflejan en cuentas transitorias que registran unas pérdidas ciertas o probables sobre deterioro de valores del inmovilizado y cuyo importe es indeterminado al cierre del ejercicio.

CORRECCIONES POR DETERIORO DE VALOR (LIS 12)

- CONTABLEMENTE: estas cuentas recogen las pérdidasestimadas (mientras mantengamos el elemento en nuestro activo las perdidas serán estimadas) entre el valor contable y el valor razonable del elemento (valor de realización de ese activo o de mercado del activo), calculadas al cierre del ejercicio. En caso de surgir una revalorización habrá que realizar una reversión del deterioro y registrar como ingreso la cuantía de la apreciación.
- FISCALMENTE:la normativa fiscal es mucho más estricta y no asume plenamente la normativa contable. Por lo que en general, cuando ambas normativas no coincidan nos originarán AE (+). Cuando la norma contable y fiscal no coincida aplicaremos los AE que en el caso mas general será:
AJUSTES:
* AE (+) por las correcciones por deterioro contabilizadas en los ejercicios que no sean fiscalmente deducibles.* La corrección de este ajuste deberá realizarse mediante AE (-) en uno o varios periodos posteriores, no necesariamente consecutivos, cuando:
1. Se cumplan los requisitos para que la corrección por deterioro sea fiscalmente deducible.
2. Cuando se contabilice como ingreso de un ejercicio posterior el exceso de corrección o la recuperación del valor del activo corregido.Corrección por pérdidas por deterioro del crédito por posibles insolvencias de deudores (LIS 12.2).

- CONTABLEMENTE: deberá efectuarse siempre que el valor del crédito de un cliente se haya deteriorado (siempre que exista el posible riesgo de insolvencia podremos contabilizar la posibilidad de impago). La dotación contable se realizara siempre que exista riesgo de insolvencia de un deudor por el totalde la deuda.
- Puede utilizarse alguno de estos métodos:
a) Método de la estimación individualizada. Es el único admitido con carácter general. Se hará un seguimiento individual de cada uno de los clientes para conocer las distintas situaciones de insolvencia. La dotación final será a suma de esas dotaciones individualizadas.
b) Método de estimación global: Consiste en realizar unaestimación de la insolvencia en base al saldo global de clientes y deudores realizando una dotación por un porcentaje sobre dicho saldo.

- FISCALMENTE: el método de estimación global no está autorizado salvo para las ERD, según lo regulado en LIS 112. Se admite la dotación individualizada presentándose una delimitación positiva que contiene los casos en los que la corrección es fiscalmentededucible. Y una delimitación negativa que nos recogerá los créditos cuya deducción no será deducible fiscalmente.

* Delimitaciones Positivas: señala las circunstancias en las que puede deducirse fiscalmente una dotación sobre un crédito de dudoso cobro, que serian las siguientes:

a) Que haya transcurrido un plazo mayor a 6 meses desde el vencimiento. (criterio objetivo y temporal)(la fecha decomputo de esos 6 meses en general va a ser el 31-12-del ejercicio)
b) Que el deudor esté en situación concursal (engloba las antiguas quiebras, suspensión de pagos, concursos de acreedores antiguos). Desde el momento en que el cliente sale a concurso todas sus deudas serán pérdidas potenciales y podrán ser deducidas.
c) El deudor esté procesado por alzamiento de bienes.
d) Las deudashayan sido reclamadas judicialmente. Cualquier reclamación judicial que realicemos sobre una deuda, hará que nosotros podamos deducirnos esa deuda.

* Delimitaciones Negativas: no son deducibles fiscalmente las correcciones por pérdidas efectuadas por las siguientes deudas, salvo que se inicie un procedimiento arbitral o judicial sobre ellos.
a) Deudas de entidades de derecho público...