Tributario

NATURALEZA JURÍDICA DE LA DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Lic. Ernesto Jinesta Lobo Letrado de la Sala Primera de la Corte Suprema de Justicia. Ivstitia. Año N° 5, Nº 58, octubre 1991 1. Definición En nuestra legislación nos vamos a encontrar con expresiones tales como "fijación", "liquidación" y "determinación". Así, por ejemplo, la Ley Reguladora de la Jurisdicción ContenciosoAdministrativa en su ordinal 82 se refiere al "acto o disposición sobre fijación o liquidación de impuestos"; al respecto la antigua Sala de Casación aclaró el uso de estos conceptos en el siguiente sentido: " ... el término "fijación" ahí empleado hay que entenderlo como el acto de imposición o de determinación" (1), es decir, en el sentido utilizado por el legislador en el Título IV, Capítulo II,del Código de Normas y Procedimientos Tributarios. Por lo anterior, pueden admitirse, al amparo de nuestro ordenamiento jurídico, los términos "fijación", "liquidación" y "determinación" para referirse a la misma categoría dogmática del derecho tributario. Después de nacida la obligación tributaria, ésta debe pasar por un procedimiento liquidatorio o iter procedimental, pues la ley enuncia de maneraabstracta los presupuestos del tributo y los criterios de su determinación, por lo cual es menester establecer concretamente si ha surgido una deuda impositiva y su importe. Fue Giannini, quien definió la determinación del siguiente modo: es "el acto o la serie de actos necesarios para la comprobación y la valoración de los diversos elementos constitutivos de la deuda impositiva (presupuestomaterial y personal, base imponible ), con la consiguiente aplicación del tipo gravamen y la concreta determinación cuantitativa de la deuda del contribuyente" . (2) En efecto, la norma tributaria abstracta (ley en sentido formal) establece el presupuesto hipotético generador de la sujeción al tributo; no obstante tal supuesto debe adaptarse a la situación particular y concreta de cada sujeto pasivo,a ese proceso se le denomina determinación de la obligación tributaria. (3) Podríamos definirla como la forma de concretar la indeterminación genérica y abstracta de la norma tributaria, para aplicarla a la situación particular de cada sujeto pasivo (4). A la luz de nuestro Código de Normas y Procedimientos Tributarios (Ley Nº 4755 del 3 de mayo de 1971), la determinación de la obligacióntributaria, puede definirse, como el acto o conjunto de actos emanados de la Administración Tributaria o de los

administrados para establecer en cada caso concreto, el sujeto pasivo, la base imponible y el importe de la obligación. (5) En los tributos fijos consistirá en una acto para constatar el hecho generador, calificarlo e indicar el importe del tributo, en tanto que en los variables habrá unaconcatenación de actos a través de los cuales se identifica el hecho imponible, se fija la base de cálculo y finalmente, por aplicación de la alícuota o tarifa, se establece el quantum debeatur. En resumen, la determinación está referida a un caso singular, dado que el supuesto hipotético debe concretarse ante su acaecimiento fáctico, para determinar así el sujeto pasivo, la base imponible y elimporte del tributo (6). 2. Naturaleza jurídica La doctrina se ha debatido entre dos corrientes preponderantes, los que sostienen el efecto declarativo de la determinación y quienes propugnan su efecto constitutivo. A. Efecto declarativo Para quienes participamos de esta tesis, la determinación de la obligación tributaria consiste en el acto o en la serie de actos necesarios para la constatación yvaloración tributarías de los varios elementos constitutivos del débito tributario (presupuestos materiales y personales, base imponible o de cálculo), con la consiguiente aplicación de la tarifa y la concreta determinación cuantitativa de la deuda tributaria. (7). De acuerdo con Giannini el núcleo central de esta teoría consiste en lo siguiente: " la obligación tributaría surge en el momento en...