Contabilidad E Innovacion

Cuadernos de Economía y Dirección de la Empresa. Núm. 21, 2004, 005-026

MIGUEL MARTÍNEZ RAMOS *
Proceso, antecedentes y consecuencias de la adopción de innovaciones contables: contrastación de un modelo integrador
SUMARIO: 1. Introducción. 2. Antecedentes y consecuencias del cambio contable. 2.1. Antecedentes del cambio contable. 2.2. Impacto del cambio contable en la organización. 3.Modelos de estudio del cambio contable. 3.1. El enfoque pragmático de Shields y Young (1989). 3.2. El modelo de cambio de Innes y Mitchel (1990). 3.3. El modelo de Cobb, Helliar e Innes (1995). 3.4. El modelo conceptual de Burns y Scapens (2000). 3.5. El modelo de Bogt y Helden (2000). 4. Un enfoque integrador para analizar el cambio. 4.1. La propuesta de integración. 4.2. El funcionamiento del modelo.5. Estudio de un caso. 5.1. Metodología. 5.2. El caso. 5.3. Análisis de la dinámica del cambio. 6. Conclusiones. Referencias bibliográficas

RESUMEN: A pesar del creciente interés de los académicos en el cambio contable, se ha prestado poca atención al estudio del cambio como proceso, explicando porqué y cómo los sistemas contables evolucionan y cómo lo hacen a través del tiempo. A partir dediferentes modelos de estudio del cambio contable, en este trabajo se propone un enfoque integrador de las aportaciones de los mismos. Este enfoque se aplica al estudio de una empresa azulejera, analizando las presiones del entorno y organizativas que afectaron la decisión de adoptar un nuevo sistema de costes. También se analizan los factores que intervinieron en el proceso de implantación, y lasconsecuencias de la implantación del sistema y de su uso. Las principales conclusiones son: el enfoque integrador permite mostrar la dimensión dinámica del cambio, el proceso de institucionalización de la contabilidad, y la alteración del papel de la contabilidad de gestión. Palabras clave: contabilidad de gestión, cambio contable, modelos, estudio de caso ABSTRACT: In spite of the growing academicinterest in accounting change, sparse attention has been paid to change as process, explaining the reason and ways in what accounting systems evolve and how they do it through time. Starting from several models of accounting change, this work proposes an integrated perspective from theirs contributions. This

* Universitat Jaume I. Dpto. de Finanzas y Contabilidad. Campus del Riu Sec. 12071Castellón. miguel.martinez@cofin.uji.es 5

M. Martínez Ramos
focus is applied to the study of a tile company, analyzing the environmental and organizational pressures that affected the adoption of a new costing system. Other factors intervening in the implementation process, and the organizational consequences of the implementation and use of the system are also analyzed. The main conclusions arethat the integrated perspective allows to explain: the dynamic dimension of change, the process of accounting institutionalization, and the changing role of management accounting. Keywords: Management accounting, accounting change, models, case study

1.

Introducción

Las empresas existen en un entorno dinámico, y al cambiar éste, la organización debe adaptarse a dichos cambios, modificandosu comportamiento para enfrentarse a las demandas internas y externas. La contabilidad de gestión está marcadamente implicada en el cambio, por lo que su estudio es de una importancia notable. Por un lado, la información contable ayuda (o, en su defecto, retrasa) a las organizaciones a detectar la necesidad del cambio y a establecer el modo de acometerlo. Por otro, las variaciones en el entorno yen las estructuras organizacionales implican cambios en las necesidades de información, viéndose alteradas la cantidad y la naturaleza de la información así como su utilización en la toma de decisiones y el control. El cambio contable es descrito convencionalmente con relación a nuevas configuraciones ideales (Hopwood 1987) más que a través de la exploración de las complejas (y a menudo...