inefectacion y exoneracion

Inafectaciones y exoneraciones
I. Introducción
En la configuración de todo impuesto se encuentra implícito el principio de capacidad contributiva, por el cual a similar manifestación de riqueza corresponde una misma carga impositiva. Sin embargo, en las exenciones y beneficios tributarios se quiebra el respeto a dicho principio, el cual va a encontrar legitimación siempre que se fundamente enrazones objetivas de carácter económico, social o político (pero nunca en función a privilegios personales).
Sobre el particular, cabe tener en consideración lo señalado en la STC Nº 00042-2004-AI/TC, que en su fundamento 14 destaca que “Si bien es cierto que, generalmente, los beneficios tributarios responden a políticas y objetivos concretos, que justifican que se otorgue un trato excepcional adeterminadas actividades o personas que normalmente estuvieran sujetas a tributar, también lo es que el acto por el cual se otorga un beneficio tributario no puede ser enteramente discrecional por cuanto podría devenir en arbitrario, sino que debe realizarse no sólo en observancia de los demás principios constitucionales tributarios, sino también que debe ser necesario, idóneo y proporcional. Locontrario podría llevar a supuestos de desigualdad injustificada cuando no de discriminación, lo cual de acuerdo a nuestra Constitución (artículo 2º inciso 2) está proscrita”.
II. Diferencia entre la inafectación y la exoneración
Las normas tributarias establecen exenciones, que pueden ser inafectaciones o exoneraciones como beneficios tributarios para los deudores tributarios. La inafectaciónes el beneficio tributario que implica que el supuesto de hecho se encuentra fuera del ámbito de aplicación del tributo. Así en el caso del Impuesto a la Renta las rentas Inafectas son aquellas que no se encuentran en el campo de aplicación del dicho Impuesto.
La exoneración en cambio, es el beneficio tributario por el cual por disposición legal, a un supuesto de hecho que se encuentra comprendidadentro del campo de aplicación del tributo se determina la exclusión del pago del mismo por un determinado período. Al respecto, La Norma VII del Título Preliminar del Código Tributario establece que las exoneraciones tributarias deben tener un plazo no mayor a tres años, plazo que puede ser prorrogable por tres años más.
Así, en el caso del Impuesto a la Renta se consideran operacionesexoneradas a aquellas que estando dentro del campo de aplicación del Impuesto a la Renta han sido materia de dispensa en cuanto al pago del impuesto.
En general una norma tributaria como puede ser la Ley del IGV y la Ley del Impuesto a la Renta, señala en sus normas respectivas supuestos de exoneración y de inafectación a una lista taxativa de operaciones.
III. La no sujeción o inafectación tributariaJorge Rosseto señala que “En las inafectaciones no nace la obligación tributaria, pues la no subsunción de determinado hecho en la hipótesis normativa abstracta (hipótesis de incidencia) significa el no acaecimiento del hecho imponible en la realidad y consecuentemente el no surgimiento de la obligación tributaria”1. Por su parte, Bravo Cucci2 indica que “La no sujeción, no incidencia oinafectación, es una situación fáctica que implica que un hecho ocurrido en el mundo fenoménico, no se ha subsumido en una hipótesis de incidencia tributaria y, en consecuencia, no se ha producido la incidencia”
Sin embargo, nuestra legislación del Impuesto General a las Ventas ha remarcado dos tipos de inafectaciones:

a) Inafectaciones naturales
Conformada por aquellas operaciones que no se encuentrandentro del ámbito de aplicación del IGV (venta de bienes muebles en el país, prestación o utilización de servicios en el país, los contratos de construcción, la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos, y la importación de bienes; acorde al artículo 1º del TUO de la Ley de IGV). En estos casos, resulta innecesaria la mención legal expresa de la inafectación. Así,...