Iva, introducción al impuesto

UNIDAD

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1.1. EVOLUCIÓN

ANTECEDENTES GENERALES. ESQUEMA DE FUNCIONAMIENTO DEL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

1. INTRODUCCIÓN. LA REGULACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO. LA LEY 37/1992

El IVA aparece dentro del sistema tributario español en 1986 con la Ley 30/1985, de 2 de agosto. Esta entrada fue consecuencia inmediata de la incorporación de España a la CEE y la necesidadconsiguiente de adaptar la imposición española sobre el consumo al resto de los países comunitarios. Sin embargo, no es menos cierto que se hacía necesaria una reforma de la imposición indirecta destinada a eliminar los efectos distorsionadores que producía en el consumidor final el ya desaparecido Impuesto General sobre el Tráfico de las Empresas (IGTE), derogado en el territorio peninsular español eIslas Baleares con la entrada en vigor de la Ley del IVA, pero que se mantuvo para las Islas Canarias, debido a las peculiaridades fiscales del hecho insular canario, hasta la entrada en vigor de la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificación de los aspectos fiscales del Régimen Económico Fiscal de Canarias.

1.1.1. La imposición indirecta sobre el consumo
1.1.1.1. Las distintas figurasimpositivas Con el fin de comprender la reforma operada por el IVA se hace necesario examinar la tributación que grava las ventas con carácter general y el consumo. En este sentido, es tradicional distinguir entre dos grandes tipos de tributos, los que recaen sobre consumos específicos (aquellos que someten a gravamen sólo el consumo de determinados bienes concretos incluso estableciendo figuras impositivasdistintas para cada uno de ellos, por lo que el resto queda no sujeto a imposición; y que en la actualidad parece que juega un papel secundario, aunque no menospreciable) y los que recaen sobre el nivel general de

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IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO. Comentarios y casos prácticos

ventas (en los que se procura que tribute la totalidad del consumo sin efectuar distinción o discriminación porrazón de la naturaleza de los bienes o del consumo). Dentro de estos últimos es tradicional a su vez distinguir dos tipos de figuras tributarias, como son los impuestos monofásicos y los impuestos plurifásicos. Respecto de los primeros, se trata de impuestos que gravan sólo las ventas producidas en una de las fases del proceso de producción, transformación y comercialización de los bienes. Por estemotivo, el legislador puede optar por hacer tributar en fase de fabricación, de transformación, de distribución respecto de los mayoristas, o finalmente a los empresarios que se encuentran en una sola de las fases, la de comercialización de los productos, de forma que recaiga la imposición sobre los empresarios minoristas. En los segundos, los plurifásicos, hemos de distinguir a su vez dosmodalidades. La primera es la de los impuestos plurifásicos acumulativos o en cascada, que fueron los primeros en aparecer y que someten a gravamen el precio íntegro de la venta correspondiente en cada una de las fases del proceso de producción, transformación y comercialización, de ahí su denominación, puesto que al pasar los productos desde un empresario a otro se abona el impuesto nuevamente sobre laparte que había soportado el impuesto cuando fueron adquiridos. En segundo lugar, se encuentran los impuestos plurifásicos que gravan exclusivamente el valor añadido, la adición de valor que tiene lugar en cada una de las fases de producción, transformación y comercialización, que es el seguido mayoritariamente en la actualidad, dadas las connotaciones negativas que presentaba la tributación encascada puestas de manifiesto en la recomendación de establecer un impuesto plurifásico que gravase exclusivamente el valor añadido en cada fase elaborada en el Informe Fiscal y Financiero de la CEE (también conocido como «Informe Neumark»). Pues bien, este segundo tipo de tributos plurifásicos se identifica fundamentalmente con el IVA, cuya incorporación en los diversos países ha sido generalizada,...