TRIBUTARIO

I

Actualidad y Aplicación Práctica

¿Quiénes y cuándo se debe pagar la
Tasa Adicional del 4.1%?
Ficha Técnica
Autor : Dra. Patricia Román Tello*
Título : ¿Quiénes y cuándo se debe pagar la Tasa
Adicional del 4.1%?
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 221 - Segunda
Quincena de Diciembre 2010

1. Introducción
La tasa adicional del 4.1% es una especie
de “sanción fiscal” aplicable alas empresas que efectúan desembolsos sin demostrar el destino de los mismos. Doctrinariamente1, la tasa adicional es conocida con
el nombre de “Dividendos presuntos” los
cuales tienen como finalidad establecer
un gravamen adicional a las empresas que
realicen operaciones (y por tanto incurran
en gastos) cuya fehaciencia o certeza no
puede ser demostrada.
Previo al análisis del presenteinforme, es
importante señalar que la tasa adicional del
4.1%, se estableció como un mecanismo
para evitar que mediante gastos que no correspondía deducir para la determinación de
la renta neta de tercera categoría, “indirectamente” se efectuará una distribución de
utilidades a los accionistas, partipacionistas,
titulares y en general a los socios y asociados
de las personas jurídicas, sinafectar dicha
distribución con la retención de la tasa del
4.1% a que se refiere el artículo 73º-A de
la LIR, sumas que califican como disposición indirecta de renta no susceptible de
posterior control tributario.
1.1. ¿Quiénes deben de pagar la tasa
adicional del 4.1%?
De la revisión del artículo 55° de la Ley
del Impuesto a la Renta (en adelante, la
LIR) se desprende lo siguiente:
Enprimer lugar, se debe tener en cuenta
que de manera general, el impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera
categoría (persona natural con negocio y
personas jurídicas) domiciliadas en el país
se determinará aplicando la tasa del treinta por ciento (30%) sobre su renta neta. 
Adicionalmente a la tasa del 30% antes
referida, sólo en el supuesto de las personas jurídicas, éstas seencuentran sujetas
a una tasa adicional del cuatro coma uno
por ciento (4,1%) sobre las sumas a que
se refiere el inciso g) del artículo 24°-A de
la LIR. La norma antes señalada, dispone
lo siguiente:
* Abogada de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Graduada
del Postítulo en Tributación de la Universidad de Lima. Miembro
Honorario del Taller de Estudios Fiscales de la UniversidadNacional
Mayor de San Marcos.
1 HERNÁNDEZ BERENGUEL, Luis. Ponencia sobre Impuesto a la RentaDividendos. VII Jornadas Nacionales de Derecho Tributario- IPDT,
Año 2003, Pág.13-74.

I-12

Instituto Pacífico

Para efectos del impuesto, se entiende por
dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades “toda suma o entrega en
especie que resulte renta gravable de terceracategoría en tanto signifiquen una disposición
indirecta de renta no susceptible de posterior
control tributario, incluyendo sumas cargadas
a gastos e ingresos no declarados”.
1.2. Fehaciencia de las operaciones
Respecto a la fehaciencia de las operaciones, debemos mencionar que si bien
la LIR no regula este supuesto con alguna
definición específica, sin embargo, según
las reglas establecidasen la Ley del Impuesto General a las Ventas (artículo 44º
de la LIGV) una operación calificada como
no fehaciente o no real2, no puede ser
deducible para la determinación de la
base imponible de dicho tributo. Además, existe abundante jurisprudencia del
Tribunal Fiscal sobre dichas operaciones.
A continuación, presentamos diversos
pronunciamientos del Tribunal Fiscal
sobre la fehaciencia delas operaciones:
RTF N° 4355-3-2008 (04.04.08):
“Respecto a la existencia de una operación
alegada, el contribuyente deberá conservar
un nivel mínimo indispensable de elementos de prueba que acredite la realidad de
las operaciones consignadas en el comprobante de pago. Del mismo modo, la
SUNAT deberá investigar las circunstancias
del caso, valorando los medios probatorios
de forma...