varios

I

Tratamiento de la Depreciación
para Efectos Tributarios
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas
Título : Tratamiento de la Depreciación para Efectos
Tributarios
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 207 - Segunda
Quincena de Mayo 2010

1. Introducción
De acuerdo con la Norma Internacional
de Contabilidad 16 – NIC 16 Inmovilizado
Material, la depreciación es ladistribución
sistemática del costo de un activo a lo
largo de su vida útil y para ello existen diferentes métodos de depreciación que no
necesariamente coinciden con la utilizada
para fines tributarios que es generalmente
el de línea recta, lo cual genera diferencias
entre uno y otro tratamiento, el presente
artículo está enfocado a describir el tratamiento tributario de la depreciación
delos diferentes bienes del activo fijo
e inclusive los regímenes especiales de
depreciación, en el cual también veremos
algunos casos prácticos.

2. La depreciación
Para efectos tributarios, el desgaste o
agotamiento que sufren los bienes del
activo fijo que los contribuyentes utilizan
en sus negocios, industria, profesión u
otras actividades productoras de rentas
gravadas de terceracategoría, se compensa mediante la deducción de la depreciación para determinar la renta neta
sobre la que se pagará el Impuesto a la
Renta, se debe computar anualmente y
sin que en ningún caso se haga incidir
en un ejercicio gravable depreciaciones
correspondientes a ejercicios anteriores,
en ese sentido no se puede deducir en un
determinado ejercicio la depreciación no
deducida en ejerciciosanteriores, la cual
se deberá adicionar en la Declaración
Jurada Anual del Impuesto a la Renta,
recordemos también que el artículo 57º
de la Ley del Impuesto a la Renta no permite la deducción de gastos de ejercicios
antreriores.
Cuando los bienes del activo fijo sólo se
afecten parcialmente a la producción de
rentas, las depreciaciones se efectuarán en
la proporción correspondiente.Base legal:
Art. 38° TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.

N° 207

Segunda Quincena - Mayo 2010

3. Tasas de depreciación para fines del Impuesto a la Renta

Bienes

Las tasas de depreciación a aplicarse son
las siguientes:

Bienes inmuebles adquiridos mediante el
sistema leasing3.

En función al número de años que dura
el contrato, el contrato mínimo debe
ser por 5 años.Bienes muebles adquiridos mediante el sistema
leasing4.

En función al número de años que dura
el contrato, el contrato mínimo debe
ser por 2 años.

a) Edificios y construcciones: 3% anual
(Aplicable hasta el 31.12.2009).
b) Edificios y construcciones: 5% anual
(Aplicable a partir de 01.01.2010).
En cuanto a los edificios y construcciones la ley ha establecido una tasa
fija dedepreciación, por lo tanto no se
podrá utilizar tasas diferentes ya sean
menores o mayores, a diferencia de
los otros bienes que veremos a continuación en donde se has establecido
una tasa máxima, en ese sentido se
pueden utilizar tasas menores de
depreciación, pero no así tasas mayores.
Base legal:
Art. 39º TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
modificado por Ley Nº 29342 vigente a partir
de01.01.2010 y 22 Inc. a) Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta.

c) Otros bienes:
Bienes

Porcentaje
Máximo Anual

Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca.

25 %

Vehículos de transporte
terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general.

20%

Maquinaria y equipo utilizados por las actividades
minera, petrolera y de
construcción; excepto muebles, enseres yequipos de
oficina.

20%

Equipos de procesamiento
de datos.

25%

Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91

10%

Otros bienes del activo
fijo.

10%

Base legal:
Art. 22º Inc. b) Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

Porcentaje
Máximo Anual

Inmuebles propios de
empresas de servicios de
hospedaje utilizados para
tal fin que hayan inciado
operaciones...