Acreditamiento isr extranjero
1. 2. GENERALIDADES ACREDITAMIENTO DEL ISR PAGADO EN EL EXTRANJERO 2.1. INGRESO ACUMULABLE POR DIVIDENDOS PROVENIENTES DEL EXTRANJERO 2.1.1. MONTO PROPORCIONAL ACREDITABLE DE ISR PAGADO EN EL EXTRANJERO 2.1.2. LÍMITE MÁXIMO DE ISR ACREDITABLE PAGADO EN EL EXTRANJERO 3. 4. CASO PRÁCTICO OTRAS REGLAS APLICABLES 4.1.ACREDITAMIENTO EN CASO DE CONSOLIDACIÓN FISCAL 4.2. VIGENCIA PARA APLICAR EL IMPUESTO ACREDITAMIENTO 4.3. DOCUMENTACIÓN COMPROBATORIA 4.4. CASOS EN LOS QUE NO SE RESPETEN LAS TASAS DE LOS TRATADOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN 4.5. CONVERSIÓN DEL ISR PAGADO EN EL EXTRANJERO A MONEDA NACIONAL 4.6. ACREDITAMIENTO DEL ISR POR DIVIDENDOS CUANDO HAY PARTICIPACIÓN INDIRECTA 5. CONCLUSIONES
1. Generalidades
Cuando se obtienen ingresos en el extranjero, deben reunirse diversos requisitos para poder acreditar en México el impuesto sobre la renta (ISR) pagado, además, este acreditamiento se encontrara topado. A continuación se tratarán las implicaciones fiscales relacionadas con el acreditamiento en nuestro país del ISR pagado en el extranjero, en operaciones con fuente de riqueza situada fuera del territorio nacional (inbound transactions). Existen tres formas básicas mediante las cuales las naciones reconocen los efectos del pago de impuestos en el extranjero:
→ Deducción del ISR pagado en el extranjero → Exención de los ingresos provenientes de fuente de riqueza en el extranjero que hubieran pagado impuesto → El acreditamiento del impuesto pagado en el extranjero, que actualmente se encuentra operando en nuestro país
2. Acreditamiento de ISR pagado en el extranjero
La implementación de un sistema tributario de rentas mundiales, origina un problema de doble tributación, al cual responde el mecanismo que permite al país receptor de los ingresos reconocer el impuesto pagado en el extranjero mediante su acreditamiento en el país receptor de los ingresos. A continuación se presenta una la definición de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE)respecto a este mecanismo:
Credit, foreign tax: A method of relieving international double taxation. If income received from abroad is subject to tax in the recipient’s country, any foreign tax on that income may be credited against the domestic tax on that income. The theory is that this means foreign and domestic earnings of an entity will as far as possible be similarly taxed, although usually the credit allowed is limited to the amount of domestic tax, with no carry over if tax is higher abroad.1
En nuestro país, el artículo sexto de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) regula el acreditamiento del impuesto pagado en el extranjero, teniendo como principales condiciones que: → Los ingresos gravados en el extranjero también sean objeto del impuesto en México, y → Se acumule el ingreso percibido adicionado del ISR pagado en el extranjero En este tema nos enfocaremos en el análisis de la regulación fiscal aplicable al acreditamiento del impuesto, en aquellos casos en los que personas morales extranjeras distribuyen dividendos o utilidades a personas morales residentes en México, con la finalidad de tratar este tema a fondo, sin dejar de comentar que existe una gran variedad de operaciones en las cuales se permite acreditar el impuesto pagado en el extranjero.
2.1. Ingreso acumulable por dividendos provenientes del extranjero
La LISR obliga al pago del impuesto a los residentes en México, respecto de todos sus ingresos, sin importar la ubicación de la fuente de riqueza de donde procedan (art. Primero de la LISR).
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Glossary of Tax Terms, Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico. www.oecd.org ...
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