administradores

Febrero 14, 2014

FLASH TRIBUTARIO – 004
PRECISE. PROVEN. PERFOMANCE

El motivo del presente Flash Tributario es informarles que por medio de la Circular No. NACDGECCGC14-00002, emitida por el Servicio de Rentas Internas, publicada en el Suplemento del
Registro Oficial No. 182 el 12 de febrero de 2014, el SRI comunica a los contribuyentes que la
deducibilidad del pago de honorarios pagadosa los Representantes Legales, apoderados y
administradores de las compañías, está condicionada a que las compañías afilien a dichos
funcionarios al IESS bajo la modalidad de afiliación voluntaria o afiliación obligatoria, en los
siguientes términos:
“(…) El artículo 308 del Código Laboral señala que cuando una persona tenga poder general
para representar y obligar a la empresa, serámandatario y no empleado, y sus relaciones con el
mandante se reglarán por el derecho común. Más si el mandato se refiere únicamente al
régimen interno de la empresa, el mandatario será considerado como empleado.
(…) Con fundamento en las disposiciones constitucionales y legales citadas, se recuerda a los
sujetos pasivos de impuestos administrados por el Servicio de Rentas Internas, lo siguiente:Exclusivamente para fines tributarios, puntualmente para efectos de establecer la base imponible
de impuesto a la renta, y sin perjuicio de lo dispuesto en la correspondiente normativa laboral y
civil respecto de la calidad o naturaleza de la relación jurídica existente entre una empresa -se
trate ésta de una persona natural o de una sociedad- y sus representantes legales -sean éstos
directores,gerentes, administradores y en general personas que tengan poder para representar
y obligar a la empresa o entidad- así como de mandatarios o apoderados, que ejerzan funciones
permanentes en el régimen interno de una empresa, se considerarán deducibles los sueldos,
salarios u honorarios a éstos pagados, siempre y cuando la empresa o sociedad haya
efectuado, en dichos casos, lascorrespondientes aportaciones al seguro social, bajo el
régimen de afiliación obligatoria o bajo el régimen de afiliación voluntaria, según
corresponda. (…).” (La negrilla y el subrayado son nuestros)
De conformidad con lo expuesto por la presente Circular, parecería ser que el SRI comunica a los
contribuyentes que independientemente de que los representantes legales o administradores de las
compañíastengan en su esencia características de relaciones civiles (mandatarios con poder o
nombramiento), o en su defecto de características de relaciones laborales (subordinación jurídica), la
compañía para quien prestan servicios debería ser la que realice las aportaciones al IESS bajo la
modalidad de afiliación voluntaria u obligatoria, respectivamente para cada caso.
En el supuesto de que dichaafiliación no sea realizada, el gasto de honorarios, salarios o
remuneraciones no sería deducible para efectos del impuesto a la renta de dichas compañías.
Opinión:
Conforme señala la constitución y en especial el Art. 4 del Código Tributario en materia tributaria solo
mediante ley se pueden crear, extinguir o modificar tributos; y solo mediante ley se pueden determinar

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los elementos esenciales del tributo, tal el caso de las deducciones y los requisitos para acogerse a
ellas.
Lo anterior implica que el derecho o no a tomar una deducción en materia de impuesto a la renta, al ser
un elemento esencial del tributo, debe estar contemplado en la Ley y no puede ser modificado,
eliminado o condicionado por cualquier otra norma de inferiorjerarquía.

PRECISE. PROVEN. PERFOMANCE

En este sentido y en el supuesto de que un representante legal no tenga la categoría de empleado y por
el contrario mantenga una relación civil y profesional, no puede ser y no es requisito para la
deducibilidad del honorario cancelado, el que la compañía sea quien lo afilie bajo cualquier modalidad
que esta sea, ya que esta afiliación no le compete ni...