Ajuste Anual

Ajuste anual
por inflación
¿Ingreso acumulable o deducción autorizada?
Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domínguez

Introducción
Se aproxima la fecha de la presentación de la declaración anual
para las personas morales, dicha presentación deberá ser en el
periodo de enero a marzo inmediato posterior al ejercicio que se
declara. Dentro de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR)
seencuentra la obligación de calcular el ajuste anual por inflación
(AAI), situación que puede generar un ingreso acumulable, o bien,
una deducción autorizada, según sea el caso, hay que recordar
que este procedimiento se realiza de manera anual y no es obliga­
torio en el impuesto empresarial a tasa única (IETU). En el presen­
te artículo se realiza un análisis de la determinación del AAI.Ingresos acumulables
El artículo 17, primer párrafo, de la LISR establece que el AAI acumu­
lable, es el ingreso que obtienen los contribuyentes por la disminución
real de sus deudas, esto es, cuando una empresa se está financiando
con dinero ajeno, veamos el siguiente ejemplo:
Una empresa compró a crédito un activo fijo en $20,000.00 para la
realización de sus operaciones y se pactó con elproveedor que el pago
se haría en 120 días. Los datos son los siguientes:


Licenciado en contaduría pública por la UNACH. Especialista en fiscal y maestro en auditoría por la FCA de la UNAM.
Certificado por disciplinas en fiscal emitida por el IMCP. Catedrático en la División Licenciatura de la FCA de la UNAM. Co­
laborador en el departamento de Consultoría Telefónica de Suscriptores de GrupoGasca. jcvictorio@grupogasca.com.mx

10

Inflación transcurrida entre la fecha de la concertación
de la operación y el momento del pago (supuesto)

Momento de pago

En el caso planteado, la empresa estará pagando
después de 120 días $20,000.00; sin embargo, real­
mente está pagando 3% menos por la inflación, lo
que quiere decir que la empresa desembolsó, en
términos reales,$19,400.00.
Monto de la compra
(×) Inflación transcurrida entre
la fecha de la concertación
de la operación y el momento
del pago (supuesto)
(=) Efecto inflacionario
Monto de la compra
(–) Efecto inflacionario
(=) Desembolso real

$20,000.00

3%
$600.00
$20,000.00
600.00
$19,400.00

Si observamos, la operación es de $20,000.00
y la empresa pagó esa misma cantidad, pero con
lasalvedad de que el poder adquisitivo de la
moneda­ por la inflación se vio disminuido, por
lo que ese 3%, o sea, $600.00, es un ingreso por el
cual se deberá pagar impuesto sobre la renta
(ISR). Se concluye entonces que si tenemos una
empresa con deudas hay que analizar el efecto
fiscal que pudiera tener porque todo dependerá
de los créditos que a su favor tenga. Ahora bien,
hay que comentar queMéxico se ha caracteriza­
do por tener últimamente niveles de inflación de
entre 3 y 4%, por lo que no depende del porcen­
taje sino qué tan endeudada esté la empresa y
los montos.
Para concluir, cuando una empresa se está fi­
nanciando con terceras personas (proveedores,
acreedores, fisco, bancos, etcétera), obtiene una
ganancia y dicha ganancia estará gravada para
efectos del ISR, comolo establece el artículo 20,
fracción XI, de la LISR que señala que se consi­ eran
d
ingresos acumulables, entre otros, el AAI que resul­
te acumulable en los términos del artículo 46 de
la LISR.

Deducciones autorizadas
El artículo 29, fracción X, de la LISR establece que
las personas morales podrán efectuar las deduccio­
nes siguientes, entre otras, el AAI que resulte deducible en lostérminos del artículo 46 de la LISR. Hay
que recordar que el contribuyente podrá optar por
aplicar la totalidad de las deducciones autorizadas
en la declaración anual a fin de poder disminuir la
utilidad fiscal.
Ahora bien, la disposición anterior establece como
una deducción autorizada el AAI deducible; no obs­
tante, no da una definición de lo que debe entender­
se como tal, por lo que...