Articulo Sobre Derecho Tributario

Tiene dicho Lucien Mehl que la idea de que un sistema fiscal puede ser simple, perfectamente equitativo, fácilmente soportable y de elevado rendimiento es una pura quimera. (Elementos de política fiscal, Editorial Bosch, Barcelona, 1964, pág. 323).
En la definición de cuáles serán los recursos con los que el Estado y la sociedad civil habrán de financiar sus gastos, se está decidiendo el montode tales ingresos y su distribución.
Coincidimos con el maestro Griziotti, citado por Dino Jarach cuando dice que en la actividad financiera, el Estado, por el poder que ejerce sobre los individuos, excluye la negociación que caracteriza a la economía de mercado, de donde las finanzas constituyen un fenómeno netamente político y no económico ( Finanzas públicas y Derecho Tributario, p.27 Ed.Abeledo Perrot).
El tributo, entonces, se establecerá sobre los sujetos en razón de la valoración política de una manifestación de la riqueza objetiva - independientemente de la consideración de las circunstancias personales de los sujetos a los que esta riqueza pertenece o entre los cuales se transfiere - o subjetiva, teniendo en cuenta las circunstancias personales de los sujetos pasivos, talescomo estado civil, cargas de familias, monto total de ingresos y fortunas. (Jarach, ob. Citada pág. 256).
El establecimiento de un determinado impuesto percutirá en la conducta del sujeto incidido por dicho tributo que seguramente tratará de transferir su carga por vía de los precios del mercado en el que actúa (produciendo modificaciones de la oferta, de la demanda o de los precios resultantes),sin perjuicio de otros efectos posteriores que ello puede traer aparejado.
Según sean los tipos de impuesto de que se trate, influyen sobre los procesos de traslación. Según sean sus caracteres, influirán en la distribución del ingreso nacional. Así, la progresividad, esto es ,la relación directa entre las posibilidades económicas del contribuyente y el peso de los tributos sobre su capital o laregresividad, cuando el impacto es proporcionalmente mayor sobre los económicamente menos aventajados. (Tal lo que ocurre con los impuestos al consumo) .
Fue Adam Smith quien formuló el principio de las facultades o igualdad que en el curso de la posterior evolución del sistema financiero se llamaría capacidad contributiva ( John Stuart Mill) y daría lugar a la imposición progresiva.
Nuestroobjetivo , hechas estas brevísimas consideraciones, es reflexionar sobre los principios que gobiernan la imposición en nuestro régimen jurídico.
Limitada la posibilidad de endeudamiento en virtud de lo dispuesto por la ley de solvencia financiera conocida como ley de “convertibilidad Fiscal”, el Estado cuenta con la herramienta de la política fiscal para obtener recursos que le permitan cumplir susfines esenciales.
Dice Alberdi que “después de los cambios en la religión y en el idioma tradicional del pueblo, ninguno más delicado que el cambio en el sistema de contribuciones. Cambiar una contribución por otra es como renovar los cimientos de un edificio sin deshacerlo:operación en que siempre hay peligro de ruina “Sistema económico y rentístico de la Confederación Argentina según suConstitución de 1853, III parte, cap. IV”.
Es por ello que el derecho tributario encuentra su última ratio en el principio de seguridad jurídica. Es casi sobreabundante referir que las ideas de justicia y solidaridad están en la base del sistema.
El principio de seguridad jurídica debe ser especialmente tenido en cuenta por los poderes públicos en tanto obligados a adecuar constantemente la normativatributaria a la realidad económica y a cuidar celosamente la información económica o sociológica y una rigurosa técnica jurídica.
Entre las corrientes que ponen énfasis en el aludido principio encontramos diversos autores, principalmente alemanes, “que han retomado con particular acento la idea de que la finalidad del derecho tributario, en definitiva, debe ser la de realzar la seguridad jurídica...