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PERDIDAS TRIBUTARIAS EN PROCESOS DE REORGANIZACION
La regla general respecto de la deducción de los gastos, es que éstos sólo pueden ser rebajados por aquellos contribuyentes que incurrieron en ellos.

Las pérdidas tributarias, no escapan de esta regla general, razón por lo cual, en caso de que una empresa o contribuyente determine una pérdida tributaria como resultado tributario, ésta nopuede ser transferida, ya que la deducción como gasto de dicho detrimento patrimonial constituye un gasto que conforme a la LIR, sólo puede ser rebajado por la empresa que lo genera.

Así las cosas, en una reorganización empresarial, las pérdidas tributarias, sólo quedan radicadas en el mismo contribuyente que las generó y no pueden ser traspasadas mediante un proceso de conversión, división ofusión. 

No obstante lo anterior, cabe señalar que en el proceso de transformación, las pérdidas tributarias pueden seguir siendo aprovechadas por el contribuyente que las generó, por cuanto, en dicha figura sólo ocurre un cambio de especie o tipo social, y se mantiene la personalidad jurídica del contribuyente.

Finalmente, cabe señalar que nada obsta a que una empresa con pérdidas tributarias,pueda con motivo de una reorganización empresarial, absorber a otra sociedad que tengan utilidades tributables acumuladas en dicha oportunidad, las cuales conforme a lo dispuesto en el artículo 14, letra A), N° 1, letra c), se entenderán reinvertidas en la sociedad continuadora, produciéndose la absorción de dichas utilidades por las pérdidas tributarias señaladas, con el correlativo derecho asolicitar la devolución del pago provisional correspondiente al impuesto de primera categoría pagado sobre las utilidades absorbidas.

Estimados lectores,
Esta octava edición del Reporte Tributario, Nº8 Septiembre/2010, desea contribuir al análisis de una materia que constantemente representa un punto de discordia entre la administración tributaria y los contribuyentes, en lo que a fiscalización serefiere. En este reporte, se enunciarán y desglosarán los principales puntos relativos a las pérdidas tributarias, a modo de ejemplo, se cita la acreditación correspondiente frente al Servicio de Impuestos Internos, los efectos tributarios por el uso de pérdidas tributarias (utilización como gasto del ejercicio o requisito para la solicitud de un pago provisional por utilidades absorbidas), suinteracción con el fondo de utilidades tributables, forma de cálculo de los pagos provisionales por utilidades absorbidas (PPUA), suspensión de pagos provisionales mensuales (PPM), el tratamiento de las pérdidas tributarias en procesos de reorganización empresarial, y por supuesto la última interpretación de la administración tributaria sobre la no absorción de utilidades distribuidas en sociedadesanónimas con cargo a utilidades financieras, con pérdidas tributarias residentes en la empresa receptora del mencionado dividendo (Oficio Nº194 de 2010).

Pérdidas Tributarias.
En el presente reporte se realiza un análisis de la utilización de las Pérdidas Tributarias como una forma para aminorar el pago del Impuesto de Primera Categoría del ejercicio y/o para solicitar devoluciones de impuestospagados en el caso de que existan utilidades tributarias acumuladas en la empresa o que se perciban de empresas en las cuales se tenga participación, a través de dividendos percibidos, retiros efectuados o participaciones en general.
El presente tema reviste una real importancia en el mundo empresarial-tributario, debido a que en la actualidad es uno de los temas de fiscalización más recurrentespor el organismo fiscalizador a nivel de empresas medianas en adelante.

FISCALIZACION PÉRDIDAS TRIBUTARIAS
A través del siguiente estudio se pretende explicar el por qué producto de la fiscalización en la utilización de cualquiera de los beneficios utilizados, en lo que se refiere a la utilización de las pérdidas, se genere frustración en los contribuyentes al no recibir la devolución de...