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BOLETÍN 3040, PLANEACIÓN Y SUPERVISIÓN DEL TRABAJO DE AUDITORÍA
En el mundo de la auditoría a los estados financieros, el Contador Público que dictamina, requiere de planear adecuadamente su trabajo, así como también de cerciorarse de que se revise continuamente y al mismo tiempo se supervise el trabajo efectuado, tal como lo establecen las normas relativas a la ejecución del trabajodel auditor; es por ello que se debe realizar un plan de trabajo y supervisión del mismo.
Es prácticamente imposible que el contador que dictamina pueda realizar todas las fases de la auditoría por sí mismo; es por eso que requiere de una estructura, la cual es de manera piramidal, es decir, que funciona con personas desde menor experiencia hasta expertos para efectuar trabajos másespecializados.
Como parte de los pronunciamientos normativos a este boletín se establece que para realizar desde un inicio el trabajo, el auditor debe conocer los objetivos, condiciones y limitaciones así como también las características particulares de la entidad cuya información financiera se va a analizar en la operación, jurídicamente y en el sistema de control interno. Dichas características vanrelacionadas con la operación productiva, comercial y financiera de la entidad.
Es muy importante destacar que el control interno es el elemento más importante en el que descansa la planeación de la auditoría. Durante esta etapa de planeación el auditor deberá dar efecto a consideraciones de fraude que deben hacerse en una auditoría de estados financieros como también a los procedimientos de auditoríaque van a ser empleados, su extensión y momento en que serán utilizados así como también el personal que debe intervenir en el trabajo.
La información necesaria para planear el trabajo se puede obtener de diferentes maneras, como son:
Entrevistas con el cliente, donde se determinan los objetivos, condiciones y limitaciones del trabajo, además del tiempo a emplear en la coordinación y revisióndel mismo.
Visitas a las instalaciones, entrevistas con funcionarios, lectura de documentos tal como los estados financieros, informes e inclusive papeles de trabajo de auditorías anteriores.
Indagaciones y actividades necesarias y su posible efecto en el programa de auditoría a aplicar.
Todo lo anterior va ligado y presentado en un plan de trabajo, ya que dentro de dicho plan, la planeación nopuede ser rígida en todas sus fases, sin embargo, sí debe ser planeada al menos de manera general y en lo particular en la fase concreta a realizar.
El auditor debe estar preparado para modificar el plan debido a circunstancias no previstas y elementos desconocidos, es por ello que se sugiere que la planeación y supervisión se haga de manera continua durante toda la auditoría.
Con respecto ala supervisión del trabajo de auditoría hay situaciones muy variadas que se pueden presentar dependiendo la etapa de planeación, desarrollo y terminación, por lo que es adecuado que el trabajo sea supervisado por la persona de mayor experiencia y capacidad profesional de manera que el dictaminador asuma la responsabilidad total del trabajo como si lo hubiera realizado personalmente.
La supervisiónen la auditoría debe ejercerse de manera eficiente en sus tres etapas por parte de los profesionales involucrados de mayor experiencia.
Existen algunos puntos clave los cuales ayudan en la primera etapa (Planeación) como son:
(i) Análisis de los grados de experiencia y capacidad profesional de los auditores participantes para asegurarse de que son los adecuados.
(ii) Revisión del plangeneral que es donde se definen los objetivos, las personas que ejecutarán el trabajo o supervisarlo de tal manera que se logre un trabajo de máxima calidad profesional.
(iii) Discusión del plan de trabajo donde se evalúan los alcances de los procedimientos de cada área de acuerdo a la eficiencia del control interno, y la discusión y establecimiento del presupuesto de tiempo que utilizará el personal...