bachiller

COMENTARIOS EN TORNO AL ACUERDO ENTRE EL GOBIERNO DE LA REPÚBLICA DE PANAMÁ Y EL GOBIERNO DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMÉRICA PARA LA COOPERACIÓN FISCAL Y EL INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN EN MATERIA DE IMPUESTOS

Introducción
El pasado 30 de noviembre de 2010, en la ciudad de Washington, D.C. se suscribió el acuerdo de cooperación en materia tributaria entre los Estados Unidos de América y laRepública de Panamá. Este acuerdo se suma a los demás acuerdos en materia tributaria que ha suscrito la República de Panamá en la implementación de la política diseñada por el gobierno nacional como medida para lograr que Panamá deje de ser considerado un paraíso fiscal, sino como un país cooperador en materia tributaria en el combate contra la evasión fiscal internacional.
Debemos recordar quedesde el año 2009 se inició el proceso de negociación de tratados para la evitar la doble tributación y evitar la evasión fiscal internacional (en adelante, TDT). Como parte de esa política, ha llamado la atención del público nacional e internacional, que en el caso de Estados Unidos de América (en adelante, Estados Unidos) se haya optado por un acuerdo de cooperación de alcance limitado, si secompara con los TDT.
Conviene, entonces, hacer una distinción entre el modelo de TDT que Panamá ha negociado y el Acuerdo de Cooperación Fiscal que se ha suscrito con los Estados Unidos (en adelante, el Acuerdo).
Modelo de TDT de la Organización para la Cooperación y Desarrollo Económico (OCDE)
La OCDE ha desarrollado un modelo de tratado que es ampliamente utilizado no sólo por los países miembrosde la OCDE, sino también por muchos países no miembros. En el caso de Panamá, la base del TDT utilizado como modelo es el de la OCDE con algunas adiciones que aporta el modelo de de la ONU. Pues bien, este modelo de tratado (el de la OCDE) tiene dos elementos que quisiera discutir en este momento:
1. Su título
2. El artículo sobre intercambio de información
Considero que el título esrelevante porque denota el alcance y el espíritu del tratado: CONVENIO ENTRE _______ Y ________ PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN Y PREVENIR LA EVASIÓN FISCAL INTERNACIONAL.
Como puede apreciarse, uno de los objetivos fundamentales de un TDT es “prevenir la evasión fiscal internacional”. Este objetivo se logra desde al menos dos perspectivas:
1. Armonizando los derechos a gravar los ingresos de unaempresa o persona que opera o invierte en varios países y aliviando la doble tributación sobre dichos ingresos, y
2. Coordinando la cooperación entre las autoridades competentes en relación al intercambio de información en materia tributaria.
Me quiero referir con mayor énfasis a la coordinación de esta cooperación. En el texto de los TDT esta cooperación se reproduce en el artículo 24 (enalgunas versiones, artículo 25) relativo al intercambio de información en materia tributaria. El texto de la cláusula se anexa a este documento.
Los fundamentos de esta cláusula se pueden describir de la siguiente manera:
a. Intercambio de información a requerimiento
Uno de los aspectos fundamentales de esta cláusula es que el intercambio de información no es de carácter automático, sino que elmismo obedece a una solicitud expresa de parte de la autoridad competente de uno de los Estados Contratantes. Este requerimiento debe ser lo más explícito posible. En este sentido, todos los TDT suscritos por Panamá hasta la fecha incluyen en el protocolo un listado del tipo de información indispensable para proceder con la solicitud de información. Además de la identidad específica de lapersona natural o jurídica que está siendo investigada, es necesario que la autoridad requirente exprese la naturaleza tributaria de la información que solicita, así como que declare haber agotado todos los medios razonables para obtenerla de forma autónoma.
En otras palabras, el texto de esta cláusula del TDT y del protocolo dejan claro que las llamadas expediciones de pesca (del inglés “fishing...