Boletin

Boletín No.06-2010
Octubre 6, 2010

Afectación a terceros que reciben comprobantes de venta o de retención de contribuyentes suspendidos de emitirlos
Pablo Guevara Rodríguez
Socio de Consultoría pguevara@fides.ec

Resumen Ejecutivo
El nuevo Reglamento de Comprobantes de Venta, Retención y Documentos Complementarios (RCVRYDC), otorga a la administración tributaria una nueva herramienta desanción. Nos referimos a la facultad de “suspender la vigencia de la autorización para emitir” comprobantes de venta y de retención a los contribuyentes que hayan incurrido en el incumplimiento de ciertos deberes formales. Pero por esta medida de suspensión, que en principio está dirigida al contribuyente infractor, podría resultar también afectado un tercero que, de buena fe, reciba estoscomprobantes de sus proveedores o clientes sancionados con esta medida, tal como lo dispone la misma norma: “No sustentarán crédito tributario, ni costos o gastos, los comprobantes de venta, de retención y documentos complementarios que hayan sido emitidos mientras dure la suspensión de la autorización”. Esta afectación a la deducibilidad de los costos y gastos del impuesto a la renta y el derecho alcrédito tributario al que se encuentra expuesto un tercero, se encuentra prevista en la Ley de Régimen Tributario Interno (LRTI), sólo cuando se encuentren sustentados en comprobantes de venta o de retención que no cumplen con los requisitos formales establecidos en el reglamento de la materia; o cuando, aún cumpliendo estos requisitos, son emitidos por contribuyentes calificados como “personas osociedades inexistentes, fantasmas o supuestas”, esto es, cuando las transacciones no se sustentan adecuadamente o cuando la transacción no tiene sustancia económica. No siendo un requisito formal de los comprobantes de venta y de retención, que su emisor no se encuentre estado de suspensión, resulta cuestionable, a nuestro juicio, que el RCVRYDC contemple la posibilidad, no prevista en la normalegal, que la medida de supensión afecte a terceros.
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Boletín No.06-2010
Octubre 6, 2010

Análisis y Comentarios
A continuación nuestro análisis al Art.7 del RCVRYDC(1), el cual confiere a la administración tributaria la facultad de suspender la vigencia de la autorización para emitir comprobantes de venta y de retención, con el claro propósito de involucrar en el control tributario a loscontribuyentes que reciban estos comprobantes, por parte de sus proveedores y clientes sancionados con esta suspensión. 1.- Texto de la norma Para orientar nuestro análisis, iniciemos reproduciendo el Art.7 del nuevo RCVRYDC: “Art.7.- De la suspensión de los comprobantes de venta, retención y documentos complementarios.- La Administración Tributaria podrá suspender la vigencia de la autorización paraemitir comprobantes de venta, retención y documentos complementarios previa notificación al contribuyente, cuando éste no haya cumplido con la obligación de presentación de sus declaraciones tributarias, sus anexos cuando corresponda, realizado el pago de las obligaciones declaradas o cuando la información proporcionada por el sujeto pasivo en el Registro Único de Contribuyentes, no pueda serverificada por la Administración Tributaria. Para el caso de los contribuyentes autorizados a utilizar sistemas computarizados, la suspensión procederá también cuando no cumplan los requerimientos establecidos por el Servicio de Rentas Internas, derivados de dicha autorización. No sustentarán crédito tributario, ni costos o gastos, los comprobantes de venta, de retención y documentos complementariosque hayan sido emitidos mientras dure la suspensión de la autorización. Para este efecto, el Servicio de Rentas Internas pondrá a disposición de la ciudadanía los mecanismos necesarios para verificar la vigencia de los mencionados comprobantes”. 2.- Motivo de la medida de suspensión y el procedimiento para su aplicación Esta medida de suspensión sólo aplica en caso de incumplimiento de ciertos...