BOLETÍN 3070 AUDITORIA

Boletín 3070
CONSIDERACIONES SOBRE FRAUDE QUE DEBEN HACERSE EN UNA
AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
Alcance y limitaciones
Este boletín es aplicable a las auditorías de estados financieros que se realizan de acuerdo a las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAs), y no se refiere a otros servicios que se le solicitan al auditor relativos a detección o prevención de fraudes orelativos a normas de atestiguamiento, ya que éstos, usualmente, incluyen procedimientos distintos a los aplicados en una auditoría de estados financieros.
Objetivos
Los objetivos de este boletín son describir y presentar las características de fraude, establecer pronunciamientos normativos y proporcionar guías sobre las consideraciones de fraude que debe contemplar el auditor al diseñar losprocedimientos que aplicará en la auditoría de estados financieros para cumplir con las normas que se señalan en el párrafo
Características de fraude
El concepto legal de fraude es muy extenso y no es responsabilidad ni competencia del auditor el realizar determinaciones legales de cuándo un fraude ha ocurrido, por lo que el interés que el auditor debe tener sobre fraude se circunscribeespecíficamente al impacto que ese acto tiene o puede tener en los estados financieros; por lo tanto, para propósitos de este boletín, fraude se define como distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la información financiera o actos intencionales para sustraer activos (robo), u ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto significativo en los estados financieros sujetos aexamen.

Para efectos de este boletín los fraudes se dividen en dos clases:

a) Fraudes relacionados con información financiera: Éstos son producidos por distorsiones, alteraciones o manipulaciones intencionales de las cifras presentadas o por omisiones en las cantidades o revelaciones de los estados financieros y que causan que éstos no estén presentados, en todos sus aspectosimportantes, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA). En este boletín esos actos se denominan distorsiones. La información financiera fraudulenta puede ser el resultado de:

- Manipulación, falsificación, distorsión o alteración de los documentos que soportan la información y los registros contables y que son la base para la preparación de los estados financieros.- Alteración, distorsión u omisión intencional en las declaraciones de la administración en relación con los estados financieros, eventos, transacciones u otra información significativa.

- No aplicar o aplicar incorrectamente algún o algunos principios de contabilidad que pueden tener efecto significativo en la adecuada clasificación, presentación y revelación de la informaciónfinanciera, con el propósito de presentar una mejor situación financiera y resultados.

La información financiera fraudulenta no necesita ser el resultado de un plan complicado o de una conspiración; en algunas ocasiones, esa información financiera fraudulenta puede ser el resultado de una cuidadosa planeación hecha por los representantes de la administración; por ejemplo, la interpretación agresivapero poco soportada de un principio de contabilidad complejo y que contribuye a mejorar las cifras financieras a informar o la presentación de cifras intermedias maquilladas temporalmente, con la expectativa de que serán corregidas posteriormente cuando los resultados de operación mejoren.

La intención de un acto es muy difícil de determinar, particularmente en asuntos relacionados conestimaciones contables y la aplicación de los principios de contabilidad.
Por ejemplo, la insuficiencia de una estimación contable puede ser un error o puede ser el resultado de un acto intencional para presentar mejores cifras en los estados financieros.
A pesar de que una auditoría no está diseñada para determinar intenciones, el auditor tiene la responsabilidad de planear y realizar su examen...