Cierre fiscal 2011

CIERRE FISCAL DEL EJERCICIO 2011.
ASPECTOS QUE DEBEN CONSIDERAR LAS PERSONAS
MORALES DEL RÉGIMEN GENERAL
MARCO TEÓRICO

Introducción

El ejercicio fiscal de 2011 está próximo a terminar; por ello, se ofrece una guía de los principales aspectos que deben considerar las personas morales que tributan en el régimen general de la Ley del ISR para el cierre del mismo. Al respecto, se haceénfasis en las disposiciones tributarias que implican una obligación y cuyo incumplimiento puede originar un riesgo o una contingencia fiscal, así como en aquellas que pueden ser aprovechadas para disminuir la carga tributaria, e incluye los siguientes ordenamientos y aspectos:












































Ingresos acumulables

Debenacumularse exclusivamente los ingresos gravados, y debe observarse el momento para su acumulación, conforme al artículo 18 de la Ley del ISR.

En el cuadro siguiente se comentan algunos conceptos de ingresos y el tratamiento que la ley indica para los mismos:
Concepto de ingreso Tratamiento
Ingresos derivados de deudas no cubiertas. De acuerdo con el artículo 18, fracción IV, de la Ley del ISR, losingresos derivados de deudas no cubiertas por el contribuyente se acumularán en el mes en que se consuma el plazo de prescripción o en el mes en que se cumplan los plazos a que se refiere el párrafo segundo de la fracción XVI del artículo 31 de la misma ley. Esta última disposición indica que en el caso de pérdidas por créditos incobrables, las mismas se considerarán realizadas en el mes en que seconsuma el plazo de prescripción que corresponda, o antes, si es notoria la imposibilidad práctica de cobro. Cabe destacar que el segundo párrafo de la fracción XVI del artículo 31 de la Ley del ISR precisa los casos en que se considera que existe notoria imposibilidad práctica de cobro.
Ingresos por pago en especie. Según el artículo 20, fracción II, de la Ley del ISR, se considera ingresoacumulable la ganancia derivada de la transmisión de propiedad de bienes por pago en especie. En este caso, para determinar la ganancia se considerará ingreso el valor que conforme al avalúo practicado por persona autorizada por las autoridades tributarias tenga el bien de que se trate en la fecha en que se transfiera su propiedad por pago en especie, y se podrán disminuir de dicho ingreso lasdeducciones que para el caso de enajenación permite la Ley del ISR, siempre que se cumplan los requisitos que para ello se establecen en la misma y en las demás disposiciones tributarias, En el caso de mercancías, así como de materias primas, productos semiterminados o terminados, se acumulará el total del ingreso, y el valor del costo de lo vendido se determinará conforme a la sección III “Del costo de lovendido”, del capítulo II “De las deducciones”, del título II “De las personas morales” de la misma ley.
Ingresos por mejoras en inmuebles. El artículo 20, fracción IV, de la Ley del ISR estipula que son ingresos acumulables de las personas morales los que provengan de construcciones, instalaciones o mejoras permanentes en bienes inmuebles que de acuerdo con los contratos por los que se otorgósu uso o goce queden a beneficio del propietario. Para estos efectos, el ingreso se considera obtenido al término del contrato y en el monto que a esa fecha tengan las inversiones conforme al avalúo que practique persona autorizada por las autoridades tributarias.
Ingresos percibidos para efectuar gastos por cuenta de terceros. Según el artículo 20, fracción IX, de la Ley del ISR, se consideraningresos de las personas morales las cantidades que perciban para efectuar gastos por cuenta de terceros, salvo que estos gastos sean respaldados con documentación comprobatoria a nombre de aquel por cuenta de quien se realice el gasto.
Intereses moratorio. En términos del artículo 20, fracción X, de la Ley del ISR, las personas morales acumularán los intereses moratorios de acuerdo con las...