Comercio electronico

CRONICA TRIBUTARIA

NUM. 108/2003 (125-152)

COMERCIO ELECTRÓNICO Y GRAVAMEN DE LAS RENTAS EMPRESARIALES DE LOS NO RESIDENTES (1)
Profesor Titular de Derecho Financiero y Tributario Universitat de València

Salvador Montesinos Oltra

SUMARIO 1. INTRODUCCIÓN. 2. ESTABLECIMIENTO PERMANENTE Y COMERCIO ELECTRÓNICO: DE LA INTERPRETACIÓN POSIBLE A LA MODIFICACIÓN DESEABLE. 3. ELESTABLECIMIENTO PERMANENTE EN LA IMPOSICIÓN SOBRE LA RENTA DE LOS NO RESIDENTES: PRINCIPIO Y CONCEPTO. 4. EFECTOS JURÍDICOS DE LA EXISTENCIA DEL ESTABLECIMIENTO PERMANENTE EN EL IVA Y EN LA IMPOSICIÓN SOBRE LA RENTA DE LOS NO RESIDENTES. 4.1. La Directiva 2002/38/CEE: las prestaciones de servicios por vía electrónica en el IVA. 4.2. Relevancia de la Directiva 2002/38/CE en relación con el debate sobre elestablecimiento permanente en la imposición directa. 5. DEL GRAVAMEN SOBRE EL CONSUMO DE SERVICIOS ELECTRÓNICOS AL GRAVAMEN SOBRE LA RENTA OBTENIDA POR EL PRESTADOR NO RESIDENTE: LA SUPERACIÓN DEL CONCEPTO DE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE EN EL ÁMBITO DE LA IMPOSICIÓN SOBRE LA RENTA DE LOS NO RESIDENTES. 6. LA ATRIBUCIÓN DE RENTAS EMPRESARIALES AL NO RESIDENTE. 7. EL CRITERIO (¿PRINCIPIO?) DE NEUTRALIDAD.8. CONCLUSIONES. 1. INTRODUCCIÓN El desarrollo de la aplicación conjunta de la informática y de las telecomunicaciones, una de cuyas derivaciones más significativas es el denominado «comercio electrónico», sitúa de nuevo al Derecho internacional tributario ante sus dos principales desafíos: la distribución equitativa del poder tributario de los Estados, evitando las situaciones de dobleimposición, y la lucha contra la evasión fiscal. En tal sentido, de poco serviría adecuar el concepto de establecimiento permanente a la nueva realidad, lo que pasa por su ampliación o, quizás, por su superación, si no puede posteriormente sujetarse a gravamen la renta obtenida en un entorno telemático (2). Así, considerar como tal a

(1) Este trabajo se enmarca en el proyecto de investigación «Innovaciótecnològica i Dret tributari» (GV00-067-8) financiado por la Oficina de Ciencia y Tecnología de la Presidencia de la Generalitat Valenciana. (2) LÓPEZ ESPADAFOR distingue, en relación con el poder tributario, un doble aspecto de la territorialidad, en sentido material y formal. Así, en el plano de la territorialidad material el poder tributario se ve limitado a la hora de definir los vínculos conel territorio presentes en la ley, mientras que en el plano formal se ve limitado en sus posibilidades para hacer efectivo el crédito tributario; Fiscalidad internacional y territorialidad del tributo, McGraw-Hill, Madrid, 1995, pag. 77.
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ESTUDIOS Y NOTAS / CRÓNICA TRIBUTARIA 108-2003

una simple página web –alojada o no en un servidor propio– puede convertirse en una vana pretensióndesprovista en la práctica de toda viabilidad si resulta imposible su control al Estado de la fuente o si puede eludirse fácilmente tal calificación. En cualquier caso, no es éste un tema que admita juicios ni soluciones rotundos, sino el análisis de las posibles alternativas. Un significativo campo de pruebas al respecto lo vamos a encontrar en la futura aplicación del régimen de los servicios deradiodifusión y de televisión y de algunos servicios prestados por vía electrónica en el IVA, recientemente aprobado en el seno de la UE (3). El régimen instaurado en el IVA para los servicios electrónicos ofrece, a nuestro juicio, interesantes elementos de juicio acerca del debate abierto en torno al concepto de establecimiento permanente en la imposición sobre la renta de los no residentes. 2.ESTABLECIMIENTO PERMANENTE Y COMERCIO ELECTRÓNICO: DE LA INTERPRETACIÓN POSIBLE A LA MODIFICACIÓN DESEABLE La problemática incidencia del comercio electrónico sobre el concepto de establecimiento permanente puede abordarse desde dos planteamientos que, siendo complementarios, deben diferenciarse si

se quiere evitar el riesgo de incurrir en reduccionismos formalistas. Es evidente, por una...