Consolidacion caso practico

Datos:
Controladora, sin ingresos propios y con dos controladas que consolidan al 100%
"Año 2008:Controlada 1 Utilidad$100
Controlada 2 Pérdida100
Resultado Consolidado0
"Año 2009: Controlada 1 UtilidadUtilidad$75
Controlada 2 Utilidad100
Resultado Consolidado $175
Mediante el régimen de consolidación fiscal vigente, el ISR de 2008 correspondiente a la empresa controlada 1 de $28, seneutraliza con la pérdida fiscal de la controlada 2, por lo que este diferimiento del ISR constituye uno de los más importantes beneficios que ha tendido este régimen desde su nacimiento.
Para 2009 se regresaría el beneficio mencionado en el párrafo anterior, al tener que considerar a nivel consolidado la utilidad fiscal de la empresa controlada 1, sin considerar sus pérdidas fiscales individuales, anivel consolidado, porque esas pérdidas ya fueron aprovechadas contra la utilidad de la controlada 2 en 2008.
Como siguiente paso, calculemos el factor de acreditamiento de 2008 y 2009 del ISR individual contra la CETU también individual, con la siguiente fórmula:
ISR entregado a la controladora (x) Factor Factor = ISR Consolidado
ISR entregado a la controladora
Como ya fue señalado, ladeterminación de este ISR propio de cada controlada dependerá del ISR consolidado que haya pagado la controladora, por lo que si de la división anterior resulta un factor igual a cero, entonces no habrá derecho al acreditamiento del ISR propio de cada controlada contra la CETU a nivel individual.
Por el ejercicio fiscal de 2008 tendríamos los siguientes efectos:
Ejemplo Año 2008:
UtilidadConcepto (pérdida)
Controladora $ -
Controlada 1 $ 1 00
Controlada 2 -$ 1 00
RF consolidado $ -
ISR consolidado $ -
ISR pagado individual


ISR individual
0
$ 28
0
$ 2 8
CETU
0 $ 1 6
-$1 6 ´(2)
ISRCETU a
acreditablepagar
00
0$ 16
´(1)

Factor de acreditamiento:
ISR consolidado$
Suma de ISR individua $
2 8
= 0
(1) Dado que el factor de acreditamiento es cero no hay ISRacreditable ´(2) Crédito fiscal aplicable en 10 años
Con lo anterior, queda plasmado que el beneficio de la consolidación fiscal se nulifica, pues como el grupo que consolida determinó una pérdida fiscal consolidada, en virtud de la aportación de pérdidas fiscales a la consolidación neutralizando los efectos de las utilidades fiscales también aportadas, la controlada 1 no tendrá derecho a ISRpropio, debido a que no se pagó dicho ISR a nivel consolidado, teniendo en consecuencia que pagar la CETU por $16. Esta iniciativa nulifica los efectos de la consolidación, ya que impone un impuesto mínimo a enterar sin considerar la consolidación fiscal.
Ahora bien, por el ejercicio fiscal de 2009, tendríamos lo siguiente:


Ejemplo año 2009:
Utilidad ISR CETU aConcepto (pérdida) ISR individual 0 CETU 0 acreditable 0 Pagar
Controladora 0


0
Controlada 1 $ 7 5 $ 21 $ 14 $ 14 0
Controlada 2 $ 100 0 (a) $ 19 $ 16 (b) $ 3
RF consolidado $ 1 75
ISR consolidado ISR pagado individual $ 4 9



$ 21




Factor de acreditamiento:
ISR consolidado $ 4 9 = 2.3333
21Suma de ISR individual $
5. No hay pago de ISR por amortización de pérdidas
6. Crédito fiscal de 2008
Como en el año 2009 resulta un factor superior a la unidad entonces, la controlada 1 tendría derechos a dos acreditamientos contra la CETU en 2009:
7. El ISR propio entregado a la controladora en el ejercicio que en nuestro caso serían de $21.
8. Un crédito adicional, que se genera conforme ala siguiente formula, el cual corresponde al ISR pendiente de acreditar que la controlada 1 entrego a la controladora en 2008 y que no pudo acreditar en su momento, como sigue:


Determinación del crédito adicional
Controlada 1
ISR consolidado efectivamente pagado $ 49
ISR entregado a la controladora -$ 21
Diferencia (A) $ 28
Factor (B)
Saldo de la cuenta de...