Consolidacion Y Combincion

4.1 Consolidación y combinación
Con las reformas a la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) que entraron en vigor a
partir del 1 de enero de 2010, en específico, al Capítulo VI “Del régimen de consolidación
fiscal” del Título II “De las personas morales”, se buscó que las sociedades controladoras
calcularan y enteraran el denominado Impuesto Diferido con motivo de la consolidación
fiscal.Esto generó la interposición de diversas demandas de amparo por parte de quienes
tributaban dentro del citado régimen, las cuales medularmente señalaban que las reformas
eran violatorias de la garantía de irretroactividad de la ley, esta última contenida en el
artículo 14 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM).
Aspecto financiero
Para el concepto deConsolidación nos remitimos a la NIF B-8 que define a los estados
financieros consolidados de la siguiente manera:
“Estados financieros consolidados son aquéllos estados financieros que presentan la
situación financiera, la utilidad o pérdida neta, las variaciones en el capital contable y los
flujos de efectivo consolidados de una entidad económica conformada por la entidad
controladora y sussubsidiarias”.
Mencionaré algunos términos del párrafo anterior de acuerdo a la norma:
Controladora: es aquélla entidad que tiene inversiones permanentes en otra entidad
denominada subsidiaria.
Subsidiaria: es en una entidad sobre la cual la tenedora ejerce, directa o indirectamente a
través de subsidiarias, control; la subsidiaria puede ser o no una entidad con propósito
específico y tener una formajurídica similar o diferente a la de la entidad tenedora; por
ejemplo, puede ser una sociedad anónima, una sociedad civil, un fideicomiso, una
asociación, etc.
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Procedimiento de consolidación según la nif b-8
Para la elaboración de los Estados Financieros Consolidados debe procederse como
sigue:
a) Incorporar a los estados financieros de las subsidiarias, los ajustes al valor de susactivos netos determinados en el reconocimiento inicial con la aplicación del método
de compra establecido en la NIF B-7.
b) Sumar los estados financieros de la controladora con los de sus subsidiarias.
c) Eliminar las operaciones intercompañías.
d) Eliminar el monto de la inversión en la subsidiaria reconocido por la controladora.
e) Segregar el capital contable de la participación nocontroladora.
f) Determinar el estado de variaciones en el capital contable consolidado.
ASPECTO FISCAL
LISR vigente con anterioridad a 2010
Con anterioridad al ejercicio de 2010, la LISR establecía que las sociedades controladoras
podrían no pagar o causar el impuesto sobre la renta (ISR) correspondiente a ciertos
conceptos, sino únicamente cuando ocurrieran determinados hechos.
De maneraespecífica, los conceptos por los cuales las sociedades controladoras
no estaban obligadas al pago o no habían causado el Impuesto Diferido con motivo de la
consolidación, son los siguientes: (I) por la distribución de dividendos no provenientes de
la cuenta de utilidad fiscal neta (CUFIN) pagados entre sociedades del grupo, conocidos
como los dividendos contables; (II) por la disminución de pérdidasfiscales a nivel
consolidado; (III) por la disminución de pérdidas obtenidas por la enajenación de acciones
a nivel consolidado, y (IV) por la suma o resta de los conceptos especiales de
consolidación.
Cabe señalar que, conforme a las normas vigentes hasta el 31 de diciembre de
2009, se establecía como medio de control una mecánica para efectuar la comparación
de los saldos de la CUFIN,cuenta de utilidad fiscal neta reinvertida (CUFINRE) y registros
de utilidades fiscales netas de la controladora a nivel consolidado, con los saldos de las
controladas, cuando el grupo se desconsolidaba o se desincorporara alguna sociedad
controlada. Esta mecánica de comparación no originaba, de suyo, un Impuesto Diferido,
pues era solamente utilizada cuando se estuviera en presencia de una...