Contabilidad de costos

LA GESTIÓN DE COSTES ABC (ACTIVITY BASED COSTING): UN MODELO PARA SU APLICACIÓN EN HOSPITALES Fernández Díaz, Jesús María. 1

Presente de los sistemas de costes hospitalarios Los sistemas de análisis de costes hospitalarios están experimentando una importante evolución en Europa en los últimos años hacia la metodología de costes ABC, y probablemente este proceso se acelerará en la décadaactual. En España la contabilidad analítica de nuestros hospitales se desarrolló y extendió a comienzos y mediados de los años noventa, muy impulsados por el proyecto SIGNO. Este modelo de análisis de costes se caracterizó por tres aspectos básicos: a) La adopción de modelos de coste completo. Estos modelos incluyen dentro del coste de los outputs todos los costes –directos e indirectos– que estánrelacionados con la función productiva, con independencia de que éstos sean fijos o variables. La utilización de los GRD (Grupos Relacionados de Diagnóstico) como la medida estándar de la producción hospitalaria que permite imputar los costes hospitalarios a un conjunto completo de procesos con significación clínica e isoconsumo de recursos. La determinación de costes medios por proceso basados enestándares externos. Para ello se asignan y distribuyen progresiva y verticalmente los costes entre los centros de responsabilidad, de una manera mayoritariamente indirecta, para obtener un coste global de servicio final (especialidad), que es, a su vez, distribuido entre los distintos procesos asistenciales fabricados en ese servicio final mediante una escala de complejidad que pretende reflejar elconsumo relativo de recursos de cada tipo de proceso en función de estándares externos (puntos de intensidad relativa de la escala GRD).

b)

c)

Si bien este proceso significó un importante esfuerzo para avanzar en la disponibilidad de información de gestión en nuestros hospitales, resulta indudable, también, que no alcanzó los resultados ni la satisfacción esperada por muchos. En la prácticalos sistemas de contabilidad analítica hoy disponibles en gran parte de los hospitales públicos españoles han contribuido muy marginalmente a la toma de decisiones de gestión. En una buena parte ello es debido al entorno regulatorio y financiero en que se ha estancado el sistema sanitario español. Pero otra causa, no despreciable, de la falta de utilización de los costes hospitalarios se debe ala propia naturaleza del modelo de cálculo y análisis utilizados. Entre los principales problemas que podemos señalar de los sistemas de cálculo de costes actuales están:
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1. El sistema de asignación de costes mencionado no estima con suficiente fiabilidad los costes reales del hospital. Investigación realizada enEspaña demuestra que los costes obtenidos por aplicación en España de la escala de complejidad de los GRD americanos no explican más allá del 19% de la variabilidad de costes reali . 2. La obtención de un coste medio por proceso no da el grado de desagregación necesario para poder gestionar y optimizar dicho proceso asistencial. Además, la estructura de asignación de costes para llegar al costepor proceso se basa esencialmente en la asignación de costes de factores de producción (por ejemplo costes de personal). Los factores de producción son difícilmente gestionables per se en los hospitales públicos. Con lo que los sistemas de costes al uso fomentan la idea de que los costes hospitalarios públicos no son gestionables, en su inmensa mayoría. Esta visión de los costes por factores deproducción es muy poco útil para la gestión pública, puesto que en buena medida pueden tipificarse como fijos. La gestión de los hospitales públicos es más una gestión de la actividad y rendimiento de los factores. 3. La utilización de criterios externos al hospital para el reparto de costes entre los procesos (pesos GRD), además de erróneo como ya se ha indicado, resulta poco convincente,...