Contabilidad

EL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNICA (IETU)
Por C.P. Josefina Barrera
Catedrática Universitaria y Asesor Fiscal

El 1º de enero de 2008 entró en vigor el Impuesto Empresarial a Tasa Única, el cual es un impuesto directo y pretende ser de control, ya que grava los ingresos efectivamente cobrados y considera las deducciones efectivamente pagadas (erogaciones). Es de mencionar que entró ensustitución del Impuesto al Activo, el cual una vez determinado se compara con el Impuesto Sobre la Renta (ISR) y se paga el que resulte mayor. La base para determinar el IETU es más amplia que la del ISR, sin embargo en la determinación del primero existen deducciones adicionales, créditos fiscales y acreditamientos, que para algunas empresas, podría resultar el “no pago” del mismo; con la desventajade tener que cargar con el costo administrativo que implica su determinación. En cuanto a los ingresos las principales diferencias que se pueden establecer con el ISR, es que el IETU no acumula ingresos en crédito, devengados y no cobrados, ganancias inflacionarias, ganancias fiscales, regalías cobradas a partes relacionadas, ni intereses provenientes del financiamiento. En cuanto a lasdeducciones, las principales diferencias son que permite disminuir del ingreso, el total de erogaciones efectuadas en la adquisión de bienes (activos, mercancías, insumos); pero no deduce pérdidas inflacionarias, tampoco las regalías pagadas a partes relacionadas, ni los intereses pagados por financiamiento. Aunque la que más expectación ha causado, es la no deducción de sueldos y salarios gravados, deasimilables a sueldos ni de las aportaciones de seguridad social; sin embargo, esta desventaja se revierte al permitirse el crédito fiscal que se aplica al impuesto, el cual se determina aplicando la tasa del IETU a la suma de estos conceptos. Los sujetos del IETU, son las personas físicas o morales residentes en territorio o en el extranjero con establecimiento permanente en el país: que enajenenbienes, presten servicios independientes u otorguen el uso o goce temporal de bienes. Los sujetos exentos se señalan en el Art. 4º. de la LIETU y se mencionan en el numeral (2) siguiente. A continuación se expone el procedimiento para la determinación del IETU y acreditamientos al mismo:

Determinación: ( 1 ) Ingresos acumulables para esta contribución Menos: ( 2 ) Ingresos exentos ( 3 )Deducciones autorizadas ( 4 ) Bienes con autofacturación, sólo en 2008 ( 5 ) Ded. adicional por inversiones sep-dic-07 (por 3 años) Igual: Base de cálculo del impuesto Por: ( 6 ) Tasa 17.5% Igual: IETU determinado Acreditamientos: IETU determinado Menos: ( 7 ) Crédito fiscal (deducciones - ingresos x tasa IETU ( 8 ) Crédito nómina (Seg. Soc.l + salarios grav. x tasa IETU) ( 9 ) Crédito inversiones, 5% del17.5%( efectuadas de 1998 a 2007 ( 10 ) ISR a cargo del ejercicio determinado ( 11 ) ISR por dividendos pagados en el ejercicio ( 12 ) ISR por dividendos pagados en 2006 y 2007 Igual: IETU a cargo Menos: ( 14 ) IMPAC a favor no acreditado (vía compensación) Igual: IETU por pagar 1) Ingresos acumulables: Los ingresos que se acumulan son el precio o la contraprestación a favor de quien enajena elbien, presta el servicio u otorga el uso o goce temporal, así como las cantidades que se carguen o cobren al adquiriente por impuestos o derechos a cargo, intereses normales o moratorios, penas convencionales o cualquier otro concepto, anticipos o depósitos con excepción de los impuestos que se trasladan. 2) Ingresos Exentos: Los ingresos exentos son los que perciben los sujetos exentos (sectorgubernamental, órganos constitucionales autónomos y las entidades de la administración paraestatal; los obtenidos por personas morales con fines no lucrativos, los que provengan de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras que estén exentas en el ISR; así como los que deriven de enajenación de partes sociales, documentos pendientes de cobro y títulos de crédito; los que deriven de...