contabilidad

Contabilización de Contratos de Arrendamiento


Objetivo
Este capítulo introduce al alumno al tratamiento contable relativo a los contratos de arrendamiento. Pretende facilitar el entendimiento de etas materias a quienes no están familiarizados con ellas. Es un complemento a la lectura de las normas IFRS relativas a este tema.



Clasificación de los contratos de arrendamiento
Loscontratos de arrendamiento (en adelante Leasing), se pueden clasificar en dos grupos:

1) Leasing Operativo: arriendo normal, la propiedad del bien permanece para el arrendador.
2) Leasing Financiero: la propiedad del bien se transfiere al arrendatario, al término del contrato, mediante una opción de compra.

Citando la NIC 17, ¨la clasificación de los arrendamientos adoptada en esta Norma se basaen el grado en que los riesgos y beneficios, derivados de la propiedad del activo, afectan al arrendador o al arrendatario.¨

Los riesgos y beneficios que menciona la norma, incluyen las bajas y los aumentos de valor del activo, obsolescencia tecnológica, pérdidas por robo incendio u otros, etc…

Se entiende por leasing operativo una operación de arrendamiento que en el fondo,independientemente de la forma, no tiene la intención de traspasar la propiedad del bien arrendado desde el arrendador al arrendatario. Su espíritu es el de un arriendo normal, donde el arrendador sigue siendo el dueño del bien, asumiendo todos los riesgos y beneficios asociados a ese hecho.

Se entiende por Leasing Financiero aquella operación de arrendamiento donde, en el espíritu del contrato,independientemente de la lo que diga la forma de este, se traspasa la propiedad del bien arrendado, desde el arrendador al arrendatario, asumiendo este último todos los riesgos y beneficios de ese hecho. En el fondo, un Leasing Financiero es una forma de financiar la compra de un activo, pagándolo en cuotas. El arrendatario es quien adquiere el bien y el arrendador el que otorga el financiamiento. Estefinanciamiento tiene una particularidad y es que, como en la forma y legalmente, el bien sigue siendo de propiedad del arrendador, es un financiamiento con la garantía del bien arrendado. Es decir, si el arrendatario no paga, además de las multas que estipule el contrato, el arrendador se queda con el bien. Formal y legalmente, la propiedad del bien se transfiere al arrendatario al final del contrato,cuando este ejerce y paga la opción de compra.




La NIC 17 dice lo siguiente respecto a la clasificación de los contratos de Leasing:

¨8. Se clasificará un arrendamiento como financiero cuando se transfieran sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad. Por el contrario, se clasificará un arrendamiento como operativo si no se han transferido sustancialmentetodos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad.
10. El que un arrendamiento sea financiero u operativo dependerá del fondo económico y naturaleza de la transacción, más que de la mera forma del contrato. Ejemplos de situaciones que, por sí solas o de forma conjunta, normalmente conllevarían la clasificación de un arrendamiento como financiero son:
(a) el arrendamiento transfiere lapropiedad del activo al arrendatario al finalizar el plazo del arrendamiento;
(b) el arrendatario tiene la opción de comprar el activo a un precio que se espera sea suficientemente inferior al valor razonable, en el momento en que la opción sea ejercitable, de modo que, al inicio del arrendamiento, se prevea con razonable certeza que tal opción será ejercida;
(c) el plazo del arrendamiento cubrela mayor parte de la vida económica del activo (esta circunstancia opera incluso en caso de que la propiedad no vaya a ser transferida al final de la operación);
(d) al inicio del arrendamiento, el valor actual de los pagos mínimos por el arrendamiento es al menos equivalente a la práctica totalidad del valor razonable del activo objeto de la operación; y
(e) los activos arrendados son de...