Contabilidad

I

Actualidad y Aplicación Práctica

Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta aplicables en el 2012 y 2013
Ficha Técnica
Autor : Jorge Flores Gallegos Título : Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta aplicables en el 2012 y 2013 Fuente : Actualidad Empresarial Nº 261 - Segunda Quincena de Agosto 2012

1. Introducción
A raíz del cambio de las reglas del régimen de pagos a cuenta paralos contribuyentes que obtienen rentas de tercera categoría, dispuesto en el artículo 85º de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), modificado por el artículo 3º del Decreto Legislativo Nº 1120, publicado el 18 de julio último, muchos interpretaciones se han desprendido de ellas, por ello, para tener claro la lógica de estas nuevas reglas, exponemos esquemáticamente cada uno de los casos osupuestos que se deducen para una correcta aplicación de los pagos a cuenta de los ejercicios gravables 2012 y 2013.

2. Pagos a cuenta mensuales del ejercicio gravable 2012
Para una clara comprensión de las nuevas reglas de los pagos a cuenta en un ejercicio gravable establecidas por artículo 85º de la LIR, vigente a partir del periodo tributario de agosto del 2012, sigamos una secuencia en el tiempodel ejercicio gravable 2012. 2.1. Determinar el sistema aplicable En la quincena de enero del 2012, un contribuyente culmina con el cierre del ejercicio gravable del 2011, por el cual ya conoce el resultado para presentar la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta para el día lunes 2 de abril de acuerdo a su número de RUC en el cronograma de declaración y pago establecido por la SUNAT.Dependiendo del resultado del ejercicio gravable 2011 que elabora el contribuyente, dependerá el sistema de pago a cuenta que esté obligado a aplicar en el ejercicio gravable 2012. Una idea clara que debe tener el contribuyente es que estará obligado a un sistema de pago a cuenta (coeficiente o porcentaje) al cierre del ejercicio anual el cual conoce en enero, y no a la presentación de ladeclaración jurada anual en el mes de marzo o abril que le corresponda. Así, veamos cada supuesto aplicable de acuerdo a los resultados que conoce el contribuyente al cerrar el ejercicio gravable 2011.

2.2. Sistema del coeficiente La regla básica del sistema del coeficiente, por el que está obligado adoptar el contribuyente es el hecho que en el ejercicio gravable 2012 obtenga utilidad, es decir, queexista un impuesto calculado en dicho ejercicio. En ese sentido, los pagos a cuenta que deba realizar el contribuyente será aplicando el coeficiente resultante en dos etapas: Para los periodos tributarios de enero y febrero del 2012, el contribuyente aplicará el coeficiente que determinó sus pagos a cuenta en el ejercicio gravable 2010. No obstante, a pesar que en el ejercicio gravable del 2011 elcontribuyente obtuvo una utilidad, por lo tanto, obligado al sistema del coeficiente para el ejercicio gravable 2012, puede ocurrir que en el ejercicio gravable 2010 haya resultado con una pérdida, por lo que no dispondrá de un coeficiente aplicable para los periodos tributarios de enero y febrero del 2012, para este caso se aplica el coeficiente 0.02, el cual no hay que confundir con el sistema delporcentaje. Para los periodos tributarios de los meses de marzo a diciembre del 2012 aplicará el coeficiente resultante del ejercicio gravable 2011, el cual se obtiene a propósito de la presentación de la declaración jurada anual en el mes de abril ante la Administración Tributaria. Cabe precisar que, a pesar que la declaración jurada anual del 2011 se presenta en el mes de abril del 2012, elcoeficiente aplicable para los pagos a cuenta va desde el periodo tributario de marzo 2012. 2.3. Sistema del porcentaje Por otro lado, si es el caso que el contribuyente, terminando su cierre del ejercicio gravable 2011 en el mes de enero del 2012 tuviera como resultado una pérdida, es decir no obtiene renta imponible en el ejercicio anterior, no disponiendo de un impuesto anual calculado, por lo...