Contaduria

Pecvnia, 1 (2005), pp. 93-124

Reflexiones sobre la naturaleza y los orígenes de la contabilidad por partida doble

Esteban Hernández Esteve

Este trabajo tiene por objeto exponer algunas reflexiones personales del autor sobre la naturaleza y los orígenes de la contabilidad por partida doble. Se ha escrito y discutido mucho sobre esta cuestión, pero no parece que se haya llegado aconclusiones claras y terminantes. Así, al hablar de su naturaleza se mezclan conceptos, requisitos formales e instrumentos, formando un totum revolutum. Por otra parte, al tiempo que se esgrimen como definitorios los requisitos y características explicados por Luca Pacioli en su Tractatus Particularis de Computis et Scripturis, se acepta generalmente que la contabilidad por partida doble surgió en algúnmomento del siglo XIII, y se afirma que, en cualquier caso, la primera contabilidad llevada con certeza por partida doble fue la de los Massari de Génova en 1340. Sin embargo, Pacioli prescribe que la partida doble debe llevarse mediante dos libros, el Diario y el Mayor, y el primer Libro Diario conocido es el de Andrea Barbarigo del año 1430. No se han encontrado

This paper intends to exposesome personal reflections of the author on the nature and the origins of double-entry accounting. It has been written and discussed a lot on this item, but it does not seem that clear and final conclusions have been reached. When speaking of its nature, concepts, formal requirements and instruments are mixed, forming a totum revolutum. On the other hand, at the same time as the requirements andcharacteristics explained by Luca Pacioli in his Tractatus Particularis de Computis et Scripturis are considered as distinctive features of doubleentry accounting, it is generally accepted that this system arose at some moment of 13th century, and further affirmed that, in any case, the first accounting kept with certainty by double-entry was the one of the Massari of Genoa in 1340. Nevertheless,Pacioli prescribes that double-entry must be kept by means of two books, the Journal and the Ledger. The first known Journal is that of Andrea Barbarigo of year 1430. No previous Journals have been found, nor it seems that they have

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Reflexiones sobre la naturaleza y los orígenes de la contabilidad por partida doble

Diarios de fecha anterior, ni parece que hubieran existido desde muchosaños antes y, ciertamente, los Massari no llevaban Libro Diario. Todos estos hechos le inducen al autor a preguntarse si no es tiempo ya de plantearse una reconsideración general del tema. Entre tanto llega ésta, el autor se permite resumir, provisionalmente y sin ánimo de exhaustividad, las principales condiciones que a su juicio definen y caracterizan la naturaleza y la práctica de la contabilidadpor partida doble. Palabras clave: Historia de la contabilidad, orígenes de la contabilidad por partida doble, libros de cuentas, contabilidad medieval.

existed, at least not since many years before. In any case, the Massari did certainly not keep a Journal. All these facts induce the author to ask himself whether it is not already time to make a general reconsideration of the subject. Whilethis reconsideration arrives, the author does allow himself to summarize, provisionally and without any spirit of exhaustiveness, the main conditions that in his opinion define and characterize the nature and the practice of the double-entry accounting. Key words: Accounting history, origin of doubleentry accounting, account books, medieval accounting.

1. INTRODUCCIÓN: NATURALEZA YCARACTERÍSTICAS DE LA PARTIDA DOBLE. ALGUNAS OPINIONES AUTORIZADAS El tema de la naturaleza y orígenes de la contabilidad por partida doble ha sido una de las cuestiones más debatidas y estudiadas desde los inicios del interés por conocer la historia de la disciplina, allá por la postrimerías del siglo XIX, hasta bien entrado el último tercio del siglo XX. Todavía hoy se siguen produciendo algunos trabajos...