Contratos Llave E Mano

Oficio N° 094468
07-11-2006
DIAN

TEMA: Impuesto sobre las Ventas
DESCRIPTOR: Contrato llave en mano. Contrato de suministro
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FUENTE FORMAL: Estatuto Tributario, artículos 429 y 437-1
Código de Comercio, artículo 968
Decreto 2502 de 2005.
Conforme a lo establecido en el artículo 11 del Decreto 1265 de 1999 y el artículo 10 de la Resolución 1618 del 22 de febrero de 2006, estedespacho es competente para absolver en sentido general y abstracto las consultas escritas que se formulen sobre la interpretación y aplicación de las normas tributarias cuyos impuesto administra la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Requiere en su consulta información sobre los contratos llave en mano y suministro, y el tratamiento del Impuesto sobre las ventas en los mismos, al igualque en el contrato LIVERED DUTY PAID-DDP (entrega derechos pagados)
Con respecto al contrato llave en mano, este despacho mediante el pronunciamiento N° 001203 de enero 17 de 1992, precisó en los siguientes términos:
En reiterados conceptos, que constituyen doctrina oficial al respecto, ha sostenido que son contratos de confección de obra material, aquellos por los cuales el contratistadirectamente o indirectamente edifica, fabrica, erige o levanta obras, edificios, construcciones para residencias o negocios, puentes, carreteras, represas, acueductos y edificaciones en general y las obras inherentes a la construcción en sí, no constituyendo contratos de construcción las obras o bienes que pueden removerse o retirarse fácilmente sin detrimento del inmueble como divisiones internas enedificios ya terminados.
Así las cosas reiterando la doctrina de éste Despacho, podemos concluir, que los contratos cuyo objeto comprende el suministro de equipos, plantas, redes, centrales y otros bienes similares, los cuales deben ser objeto de instalación y a su vez puestos en funcionamiento en los lugares indicados por entidades contratantes, donde el contratista se obliga a realizar todas lasobras de construcción, instalación, montaje, ensamblaje, ensayos y similares y a entrenar el personal nacional pertinente, sé está en presencia de un contrato de confección de obra, a los cuales el numeral 15 del artículo 24 del Estatuto Tributario asimila a contratos de llave en mano y en consecuencia le son aplicables las disposiciones tributarias, que regulan esta clase de contratos. (Conceptojurídico 20591 de 1990).
En cuanto al tratamiento del Impuesto sobre las ventas, el Concepto Unificado de Ventas N° 0001 de 2003, en su título Vil, pág 245, dispuso:
1.3.4. CAUSACIÓN EN LOS CONTRATOS LLAVE EN MANO
El contrato llave en mano, se caracteriza por ser un sistema de contratación de confección de obra material para la construcción, instalación y montaje con suministro de equiposdebidamente instalados y entregados en funcionamiento, en el cual se pacta que el pago se realizará según acta de entrega, caso en el cual el impuesto sobre las ventas se causa en ese momento, de manera que si los valores recibidos corresponden a anticipos no habrá lugar a la causación del tributo.
Si los valores recibidos constituyen pago, los mismos causan el gravamen a las ventas independientementedel momento en que se realice la entrega, total o parcial, de la obra o labor contratada.
Lo anterior encuentra plena justificación legal en el literal c) del artículo 429 del Estatuto Tributario, en la medida que la causación del gravamen atiende a la fecha del pago o abono en cuenta, de la emisión de la factura o de la terminación de los servicios, la que fuere anterior.
En cuanto al contratode suministro, el Código de Comercio en su artículo 968 lo define como aquél por el cual una parte se obliga, a cambio de una contraprestación, a cumplir en favor de otra, en forma independiente, prestaciones periódicas o continuadas de cosas o servicios.

El Concepto Unificado 0001 de 2003, prevé con respecto al tratamiento tributario de los contratos de suministro que:
El contrato de...