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BANCO INTERAMERICANO DE DESARROLLO
DEPARTAMENTO DE INTEGRACIÓN Y PROGRAMAS REGIONALES
DIVISIÓN DE INTEGRACIÓN, COMERCIO Y ASUNTOS HEMISFÉRICOS
INSTITUTO PARA LA INTEGRACIÓN DE AMÉRICA LATINA Y EL CARIBE

REGIMENES ESPECIALES DE TRIBUTACIÓN PARA PEQUEÑOS
CONTRIBUYENTES EN AMERICA LATINA

1

DARÍO GONZÁLEZ
CONSULTOR

2006

1

Este trabajo fue preparado con el financiamiento y lasupervisión técnica del BID (INT/ITD) el Diálogo Internacional de Fiscalidad.
En el presente estudio se analizaron los regímenes especiales de tributación de 17 países de América Latina (Argentina, Bolivia, Brasil,
Colombia, Costa Rica, Chile, Ecuador, El Salvador, México, Nicaragua, Honduras, Panamá, Paraguay, Perú, República Dominicana,
Uruguay y Venezuela), en base a los regímenes vigentes adiciembre de 2005. También se analizaron el REPECOS de México y el
Impuesto a la Renta de los Pequeños Contribuyentes del Paraguay que entran en vigencia en el ejercicio fiscal de 2006. Para las
conversiones de las monedas locales a dólares de EEUU, se utilizó la cotización brindada por los respectivos Bancos Centrales a fines de
diciembre de 2005.

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ÍNDICE
I. INTRODUCCIÓN
II.DESCRIPCIÓN DE LOS PRINCIPALES REGIMENES ESPECIALES DE TRIBUTACIÓN
II.1 ARGENTINA
II.2 BOLIVIA
II.3 BRASIL
II.4 COLOMBIA
II.5 COSTA RICA
II.6 CHILE
II.7 ECUADOR
II.8 EL SALVADOR
II.9 MÉXICO
II.10 NICARAGUA
II.11HONDURAS
II.12 PANAMÁ
II.13 PARAGUAY
II.14 PERÚ
II.15 REPÚBLICA DOMINICANA
II.16 URUGUAY
II.17 VENEZUELA
III. ANÁLISIS DE LOS REGIMENES ESPECIALES DE TRIBUTACIÓN
IV. EVALUACIÓNCRÍTICA
IV.1 FISCALIZACIÓN
IV.2 RECAUDACIÓN
V. RECOMENDACIONES
VI. BIBLIOGRAFÍA

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I. INTRODUCCION

Del universo de contribuyentes que las administraciones tributarias
latinoamericanas tienen bajo su administración, existen sectores que por sus características
son particularmente difícilesde controlar. A los efectos de su identificación y una mejor
sistematización de los mismos, se los puede distinguir teniendo en consideración los
siguientes aspectos:
a) la magnitud económica.
b) la actividad económica desarrollada.
Teniendo en consideración la magnitud económica, el universo de los responsables
se pueden clasificar en tres categorías, a saber:
1) pequeños contribuyentes.2) medianos contribuyentes.
3) grandes contribuyentes.
Indudablemente, en los países latinoamericanos los pequeños y medianos
contribuyentes de baja significación fiscal, constituyen el sector más difícil de controlar,
con el agravante de que la experiencia de muchos países indica que la Administración
Tributaria desconoce la identidad de parte de estos posibles contribuyentes debido a lamagnitud que alcanza en muchos de ellos la economía informal o subterránea2.
Las razones fundamentales de las que deriva la dificultad bajo análisis, residen no
sólo en características propias de estos responsables, sino también en el accionar de la
propia Administración Tributaria, que lamentablemente no sólo le falta registrar una
considerable cantidad de contribuyentes, sino que también losregistrados están en padrones
que tienen una alarmante falta de actualización3.
2

Según la CEPAL (Comisión Económica para América Latina) de las Naciones Unidas, el trabajo informal
en las áreas urbanas en los países de latinoamérica alcanza al 70 %. Ver CEPAL (2005).
3
Para poder observar la poca fiabilidad que otorgan los registros de contribuyentes de las administraciones
tributarias enmuchos países de América Latina, resulta interesante destacar el Programa de Actualización del
Registro Federal de Contribuyentes (RFC) de México que se llevó a cabo en el año 2005. El diagnóstico
extensible
a
muchas
administraciones
tributarias
de
la
región,
indicaba
que:
1)
http://www.indetec.gob.mx/Estatal/Publicaciones/LuisGarcia/ - _ftn1Falta de registración de una cantidad...