De las cuentas y su clasificación en el método de la partida doble" del autor Francisco González Bobadilla

El estudio de la Contabilidad adolece, por regla general,
de excesivo empirismo. A menudo se limita a la presenta-
ción de los hechos típicos en las relaciones 'comerciales, econó­
micas "Y financieras y a su registro en un elenco de cuentas
consagradas por la rutina. Se hace un poco de teoría alrede­
dor de los principios considerados fundamentales en la "par­
tida doble" (1) : "No haydeudor sin acreedor"; "El que re­
cibe es deudor", etc., y, en ocasión de los balances, se discu­
rre sobre el significado de las cuentas y de sus saldos.
Especulaciones más generales y en apariencia inútiles son
las que esclarecen y ensanchan el campo de la técnica, des­
cubriendo los principios que habilitan al práctico para solu­
.eionar los problemas que pudieran presentársele por primeravez.
Por, eso acudimos a un tema de doctrina que ha suscitado
las "más vivas controversias: el de la cuenta y el criterio uni­
tario para su clasificación.
l.) La cuenta.
La cuenta es el elemento fundamental de la Contabili­
dad, definida en "fórmula un poco ambiciosa" como "la
ciencia de las cuentas" (2). Hasta tanto ensayemos defini­
ción más ajustada, a los fines del presente artículopodría
dejarse establecido que Contabilidad es la 'fécnica' de las
cuentas, de base matemática, cuyo objeto es registrar, con
fines estadísticos y de contralor, el valor jurídico, económico
o financiero de los hechos que acontecen en las haciendas o
empresas privadas y públicas, a fin de recordar, entender y
explicar la evolución y estado de esos patrimonios. En seme­
jante técnica, lo queuna cuenta sea y cómo deben las cuentas
clasificarse es de superlativa importancia.
Antes de fijar nuestro concepto personal sobre la cuenta,
recogeremos diversas definiciones. Besta la define como 1&" se­
rie de anotaciones referidas a un objeto determinado, mesu­
rable y variable, con destino a conservar memoria de la condi­
ción y medida de tal objeto en un determinado instante y
de lasvariaciones que va sufriendo, de manera de poder dar
razón del estado de dicho objeto en cualquier tiempo" (3).
Para Ghidiglia es la cuenta una "serie de notas pertenecien­
tes a hechos correlativos o bien a cambios que tienen lugar en
determinado objeto del que' se quiere, constantemente, cono­
cer su estado mudable" (4). "Conjunto de las anotaciones
relativas a hechos que producen efectoshomogéneos" es la
definición de Massa (¡¡). "Cuenta -según Pezzoni-s- es el
, 'prospecto" o estado en que se registran los hechos adminis­
trativos que se refieren a un determinado elemento de patri­
monio" (6). Para Quesnot, la cuenta es un "cuadro enume­
rativo que agrupa, bajo una rúbrica de conjunto, los resul-tados de una serie de registraeiones, dispuestas para adieio­
narse y quepueden distinguirse entre sí por menciones ex­
plicativas" (7). Finalmente, Léautey dice que "cuenta es la
inscripción en una hoja, o en un libro, de los movimientos de
valores, sea en cantidades o reducidos a moneda, que se pro­
ducen en toda acción del capital y del trabajo y, consecuen­
temente, en toda operación de comercio o de industria; du­
rante cierto tiempo, sea bajó el nombre de unapersona, o ha­
jo el nombre de una cosa" (S).
En estas definiciones se señalan las siguientes notas ca­
racterísticas y fundamentales de la cuenta: a) los objetos,
hechos y resultados a que ésta se refiere; b) las variaciones de
valor o medida; c) la forma de llevarla. Con tales elementos
podríamos definir la cuenta, vinculándonos a autores de pres­
tigio, como la expresión gráficn ele 1¿nconcepto con Zos do»
signos [wndcmentales ele las 111atenuiticas, cuya f1Lnció1i es re­
g'istmr, en el Z1tga')' seiiolado por el signo, los cambios que stz­
[ra lo representado por el concepto (9).
Las cuentas, en la técnica de la Contabilidad, deben lle­
varse, a los fines que sirven, en libros, hojas movibles, fichas,
etc. y el objeto de la Contabilidad se cumple organizándolas
en...