Deducciones Del Anticipo

1. Naturaleza jurídica del “pago” y del “anticipo”
Consideramos importante iniciar nuestro análisis confrontando la naturaleza jurídica del “pago” con la del
“anticipo”, con el propósito de evitar incurrir en interpretaciones equivocadas influenciados en términos
gramaticales que fonéticamente pueden parecer similares pero que sus significados y efectos son diversos o
contrarios, como podríaocurrir cuando estamos frente al “pago del anticipo del impuesto a la renta” y al “pago
anticipado del impuesto a la renta”.
En materia tributaria2 el “pago” es uno de los modos de extinguir las obligaciones tributarias sustantivas, esto es
obligaciones impositivas (dinerarias) que sean exigibles por parte de la administración tributaria, por haberse
configurado los presupuestos establecidosen la norma para crear el tributo y la obligación de ser satisfecho por
parte del contribuyente. Si bien el Código Tributario no establece qué debe entenderse por “pago”, en auxilio el
Código Civil, norma supletoria3 en materia tributaria, lo define como “…la prestación de lo que se debe”4; y,
siendo lo que se debe un tributo líquido y exigible, este tributo se extingue naturalmente con su pagoefectivo. El
pago entonces tiene el carácter de libertorio, definitivo e irrevocable mediante el cual se extingue una obligación
impositiva exigible.
A diferencia del “pago”, el llamado “anticipo” no extingue obligación de declarar y pagar el tributo al que
eventualmente se deba aplicar, en este caso, el impuesto a la renta, puesto que por su naturaleza jurídica el
“anticipo” es más bien unaobligación tributaria adjetiva consistente en la prestación formal (aunque dineraria)
exigida por la Ley (LRTI), por la cual ciertos contribuyentes se encuentran obligados a entregar a la autoridad
tributaria dinero a cuenta de una obligación impositiva por determinar en un futuro, por lo cual le confiere un
carácter temporal.
1 Nos referimos a la Ley Reformatoria a la Ley de RégimenTributario Interno y a la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador, publicada
en el Registro Oficial No.94, de diciembre 23 de 2009
2 El Art.37, #1 del Código Tributario establece que “La obligación tributaria se extingue, en todo o en parte, por cualquiera de los siguientes
modos: 1.- Solución o pago;…”
3 El Art.14, 1er. inciso del Código Tributario indica: “Las disposiciones,principios y figuras de las demás ramas del Derecho, se aplicarán
únicamente como normas supletorias y siempre que no contraríen los principios básicos de la tributación”
4 El Art.1584 del Código Civil establece que “Pago efectivo es la prestación de lo que se debe”
3
Por lo indicado, consideramos que sería equivocado asimilar o atribuir al “anticipo” el carácter de “pago” de un
tributo, aún cuandodebamos reconocer que en sentido amplio y general sí constituyen pago (prestación de lo que
se debe) de una obligación formal de carácter tributario, como lo son también el depositar las retenciones en la
fuente practicadas o la percepción o retención del IVA, pues el “anticipo” no es más que un mecanismo de
recaudación temporal, fundamentado en la pretensión del fisco de contar con un flujobasado en la presunción de
que los ingresos del contribuyente en actividad, estarán directamente ligados con parámetros5 que generalmente
influyen en el nivel de los ingresos gravados que deberán liquidarse posteriormente.
2. Sobre el pago anticipado de tributos
Como regla general los contribuyentes se encuentran obligados a presentar anualmente su declaración y pagar su
impuesto a la renta,cuando corresponda, “…en los lugares y fechas determinados por el reglamento”6, esto
es: durante los meses de marzo y abril de cada año y respecto de los resultados obtenidos en el ejercicio
impositivo anterior, para los contribuyentes personas naturales y sucesiones indivisas; y, para las sociedades,
respectivamente. Para la aplicación de esta norma, habrá que tener presente que el ejercicio...