Delitos contra la Hacienda Pública

LECCIÓN L.  DELITOS CONTRA LA HACIENDA PÚBLICA Y LA SEGURIDAD SOCIAL

1.   EL DELITO FISCAL
A)   Bien jurídico
El bien jurídico protegido por el delito fiscal es la función recaudatoria de cada tributo de acuerdo con las normas que lo regulan. Los tributos, según la Constitución, persiguen fines de política económica y sobre todo de redistribución de la riqueza.
Estas funciones, por sugeneralidad, no pueden ser lesionadas por los comportamientos típicos tradicionales. El bien jurídico
tutelado tiene una naturaleza distinta a los intereses patrimoniales que por ejemplo se tutelan a través del delito de estafa.
B)   Elementos típicos. Elementos del tipo objetivo
B.1.   Autoría y participación
El delito fiscal es un delito especial. Sujetos activos únicamente pueden ser losobligados al pago de la deuda tributaria y los retenedores. Cuando estas características recaen sobre una persona jurídica, sobre una persona natural sin
capacidad de culpabilidad (el obligado tributario es menor de edad penal) o el obligado tributario ha nombrado un
representante legal, resulta de aplicación del art. 31 CP en el que se regulan las actuaciones en lugar de otro. Cuando
se trata de unapersona jurídica «de fachada», sin actividad comercial de ningún tipo, que únicamente se ha creado
para defraudar a la Hacienda Pública. La jurisprudencia utiliza la doctrina del levantamiento del velo y considera
autor del delito fiscal a quienes están tras la persona jurídica, aunque no sean formalmente sus administradores (STS
de 20 de mayo 1996).
La participación en el delito fiscal dequien no reúne las características que son precisas para ser autor, ya sea directamente, ya sea a través de la aplicación del art. 31 CP, puede castigarse a título de complicidad o cooperación
necesaria. En este caso sería de aplicación lo dispuesto en el art. 65. 3 CP.
Ejemplo: El contable de la empresa o el asesor tributario que urden los artificios contables necesarios para
realizar el fraudedeben ser considerados cooperadores necesarios, pero beneficiarse de una rebaja de la
pena.
[837]

NOCIONES_FUNDAMENTALES_04.indd 837

4/8/10 14:25:15

838

NOCIONES FUNDAMENTALES DE DERECHO PENAL

B.2.   Conductas la defraudación como elemento común
El delito fiscal contiene cuatro comportamientos típicos diferentes, que tienen como característica común la necesidad de que existauna «defraudación» ya sea por acción u omisión. El término defraudar no equivale de ningún modo
a engaño, que induzca a error a la Hacienda Pública acerca de la cuantía que ha de pagarse por un tributos. El delito
fiscal no es una estafa contra la Hacienda Pública para eludir el pago de tributos etc. Por defraudar debe entenderse
el incumplimiento de las expectativas de conducta que la HaciendaPública tiene hacia los contribuyentes y que están
fijadas en la normativa tributaria. Estas expectativas se concretas en la obligación de suministrar de forma y completa
veraz cuando hechos sean relevantes para el pago de tributos, la obtención de devoluciones, el disfrute de beneficios
fiscales y la realización y pago de retenciones tributarias.
Este entendimiento del término defraudar, y sudiferencia con el engaño, explica que el legislador también castigue la
defraudación por omisión. Cuando el obligado tributario simplemente no comunica a la Hacienda Pública los hechos
relevantes para la determinación de la base imponible de un impuesto, no puede decirse que la está engañando, pero sí
que la defrauda, en cuanto que no realiza la conducta que la Hacienda Pública esperaba de élcomo contribuyente. No
obstante, para considerar equivalente la omisión a la acción, se admite mayoritariamente que no dar información a la
Hacienda Pública solo es equivalente a la acción cuando se obliga a la Administración tributaria a «realizar labores de
comprobación e inspección cuya comunicación incumbe específicamente por ley a los contribuyentes». Actualmente
la Hacienda Pública...