Derecho fiscal

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derogada Il}ás que a través de una nueva disposición del órgano legisla.
tivo. A continuación vamos a comentar los principales aspectos de la
ley fiscal.
•A. .Elememes.)
Se ha sostenido que toda ley impositiva debe contener dos tipos de preceptos;
unos de carácter declarativo, que son los que serefieren al nacimiento
de.la.oblig~ei&n-Hseal~aidentificaci6n.deL:aíiiil!iitye, en su
caso, de las per_sonas .que,~además_deLcausante._tienen-responsab.ilié-e.s~'. Sobre este principio, la Suprema
Corte de Justicia de la Nación ha sentado jurisprudencia en el sentido
de que la proporcionalidad y equidad de los impuestos constituye una
garantia individual, aun cuando se encuentre localizadafuera del
capítulo respectivo dela Constitución. (Apéndice al Semanario Judicial
de la Federación, 1965. Primera Parte, Pleno, Tesis 11, pág. 42.) Algunos
tratadistas e incluso la Suprema Corte de Justicia de la Nación,
han sostenido que, en realidad, son dos conceptos diferentes la proporcionalidad
y la equidad, como puede corroborarse en las obras de José
44 ORDENAMIENTOS FISCALES
RiveraPérez Campos, "Proporcionalidad y Equidad en los Impuestos",
publicado en la Revista de Investigación Fiscal No. 51 y Emilio Margáin,
"La Constitución y Algunos Aspectos del Derecho Tributario Mexicano",
publicado por la Universidad Autónoma de San Luis Potosi,
1967, pág. 109. Disentimos de las ideas anteriores y coincidimos con Sergio
Francisco de la Garza, Servanao J. Garza y Ernesto FloresZavala
en el sentido de considerar como uno solo el concepto de proporcionalidad
y equidad, especialmente con el último de los autores citados, quien
señala que este principio, mal expresado por nuestro legislador, no es
sino el principio de justicia de Adam Smith, conforme al cual los súbditos
de un Estado deben contribuir a su sostenimiento mediante el pago
de tributos que se establezcan enfunción de su capacidad económica,
que actualmente denominamos capacidad contributiva.
A su vez, Gregorio Sánchez León indica que "La exigencia de proporcionalidad
y de equidad que establece la fracción IV del articulo 31
Constitucional es de una justicia tributaria, puesto que la proporcionalidad
se sustenta en un concepto de justicia, debemos decir que coincide
con el de equidad, ya quela equidad es la justicia proyectada sobre
el caso concreto y el hombre concreto. La idea de justicia supone trato
igual para los iguales y trato desigual para los desiguales con arreglo a
la misma pauta. Se trata de conceptos coincidentes y no excluyentes.
En el precepto constitucional encontramos la exigencia de justicia en
materia tributaria acentuada mediante una expresión pleonástica porsu idéntico contenido conceptual, y, además la fracción IV del articulo
31 constitucional liga los adjetivos mediante una conjunción copulativa".
Este principio de proporcionalidad y equidad se desdobla, a su vez,
en otros dos principios, que le son complementarios y que resultan también
indispensables para lograr el ideal de justicia tributaria; estos otros
principios son el de generalidady el de igualdad, mismos que en seguida
comentamos.
El principio de generalidad consiste en que la ley, como tal, sea
una disposición abstracta e impersonal, pues de otra forma no pQdria
ser reputada como una dIsposición legislaj;i~ en el senJi!io material...
pues le faltaria algo que pertenece a su esencia y estariamos en presencia
de lo que el articulo 13 de la Constitución General de laRepública
prohibe bajo el nombre de la ley privativa, en otras palabras, este principio
significa que la ley comprenda a todas las personas cuya situación
coincida con la hipótesis normativa ahi prevista.
La ley fiscal 45
El principio de igualdad significa que las leyes _deben tratar igualmente
a los iguaJes, en iguale.s circunstanciaJlo-J[..consecuentemenW,
m!«:l.deberlÍtrat.l!1" en...