derecho fiscal

UNIDAD V.- INCUMPLIMIENTO DE LAS CONTRIBUCIONES.
5.1 INCUMPLIMIENTO DEL CONTRIBUYENTE Y DE LOS DEMAS OBLIGADOS.
Es una parte de un sistema jurídico prever sanciones en caso de que se infrinjan sus normas. El incumplimiento de disposiciones de naturaleza fiscal, tanto por el contribuyente como por cualquier persona a quien la ley imponga obligaciones de carácter fiscal, trae aparejada laaplicación de sanciones de diverso tipo. Las infracciones tributarias son normalmente ilícitos de naturaleza administrativa, con base en una norma tributaria cuyo mandato incumple el sujeto de una forma directa o abierta. Pero también hay ilícitos penales materialmente fiscales, que son delitos especiales, al estar contemplados en un ordenamiento distinto del Código Penal, que es el Código Fiscal dela Federación, pero que finalmente se desarrollan en el ámbito del Derecho Penal. Es decir, una misma conducta puede generar ambos tipos de sanciones, administrativas y penales.
Es un criterio legislativo el determinar cuándo una conducta antijurídica es una infracción y cuando es un delito. En cualquier momento, y hay muchos ejemplos de ellos, por simples razones de política legislativa o deeficacia, el legislador puede elevar a rango penal lo que antes era ilícito tributario (administrativo), y viceversa.
También es importante mencionar que la teoría de la infracción administrativa ha recibido sus principios de aquellos que rigen a la teoría del delito, propios de la esfera del derecho penal, por lo que las instituciones y conceptos de esta última rama se aplican las infraccionesadministrativas. Infracciones y delitos son ontológicamente coincidentes.
En este sentido se ha manifestado el Poder Judicial de la Federación, al emitir el criterio siguiente:
LAS INFRACCIONES FISCALES SE RIGEN POR LOS PRINCIPIOS DEL DERECHO ADMINISTRATIVO SANCIONADOR Y POR LAS GARANTIAS DEL DERECHO PENAL, EN LO QUE RESULTEN APLICABLES. Las infracciones fiscales constituyen la vulneración delconjunto de normas que regulan el cumplimiento de las obligaciones fiscales, mientras que las violaciones se refieren a los preceptos que impongan deberes formales o sustanciales, por lo que su única diferencia se encuentra en la sanción aplicable, ya sean penas pecuniarias o privativas de libertad, lo cual determina que este en presencia de una infracción o de un delito.
En esta línea de ideas,resulta evidente que las sanciones establecidas en el Código Fiscal de la Federación para el incumplimiento de una obligación formal o sustancial guardan una gran similitud con las penas, toda vez que ambas tienen lugar como reacción frente a lo antijurídico; de lo que se sigue que la infraccion fiscal propiamente establecida por el legislador por el incumplimiento de las obligaciones formales debeatender a los principios del derecho administrativo sancionador y, en la medida que resulten aplicables a las garantías del derecho penal.
La diferencia entre delitos e infracciones se establece a partir del órgano que conoce de ellos. Si es un órgano judicial, se trata de delitos cuyas sanciones son primordialmente las penas, y si las determina y aplica un organismo administrativo, se trata deinfracciones con sanciones administrativas.
5.1.1 INCUMPLIMIENTO DOLOSO.
Ante la comisión de una conducta ilícita, es importante conocer siempre el nexo intelectual y emocional que liga al sujeto con el resultado de un acto, o dicho en términos penalistas, determinar la culpabilidad. La culpabilidad es, pues, la relación que existe entre la voluntad y el conocimiento del hecho con la conductarealizada.
Fernando Castellanos Tena expone que la culpabilidad se manifiesta en dos modalidades, el dolo y la culpa, según el agente dirija su voluntad consiente a la ejecución del hecho tipificado como ilícito, o bien se provoque el mismo resultado actuando con negligencia e imprudencia, es decir, se puede tener o no la intención de causar el ilícito.
El dolo puede entenderse como la voluntad...