Derecho tributario

DERECHO A NO AUTOINCULPARSE EN EL PROCEDIMIENTO DE DETERMINACIÓN TRIBUTARIA

(Soraya Valiñas García

I. Términos claves

Autoinculparse
Autoincriminarse
Procedimiento de Determinación Tributaria (Vzla)
Procedimiento de Verificación Tributaria (España)
Procedimiento Punitivo o Penal
Resolución Sancionadora
Liquidación Tributaria
Obligado Tributario
Imputado
InconstitucionalidadII. Resumen

Este trabajo persigue fundamentalmente examinar la posibilidad de invocar el derecho a “no autoincriminarse” o a “no autoinculparse” en el procedimiento de determinación tributaria, tomando en cuenta la esencia “tributaria” y “punitiva” del actual procedimiento venezolano.

Para el análisis de este punto, se toma como ejemplo el modelo de procedimiento de determinación español,llamado por ellos “procedimiento de verificación”. El modelo anterior al vigente en España, estaba arropado por las mismas características del procedimiento venezolano. Es decir, confluían dos procedimientos al mismo tiempo; uno para determinar los tributos e intereses dejados de enterar, y el otro, se equiparaba a una instrucción de un procedimiento punitivo que podía concluir con la imposición desanciones. En consecuencia, se determinaban tributos y se imponían sanciones en un solo procedimiento.

Actualmente en España, este procedimiento fue eliminado y con la Ley española de Derechos y Garantías del Contribuyente de 1998, se instauró otro modelo de procedimiento de determinación, el cual persigue una sóla finalidad, el comprobar la situación tributaria del sujeto que se fiscaliza.Se produce una separación de procedimientos, uno destinado a comprobar la situación tributaria, en el cual el sujeto investigado es un obligado tributario; y otro procedimiento independiente destinado a sancionar, siendo éste, distinto y autónomo con respecto de aquél, y el cual sólo se desarrolla cuando se considere que el sujeto haya cometido una infracción.

En definitiva, la importancia deltema se centra en determinar la posibilidad de invocar el derecho a no autoinculparse o autoincriminarse, en las oportunidades en las que la Administración Tributaria en los procedimientos de determinación reclama al ciudadano bajo coacción, información que tiene al mismo tiempo trascendencia en el campo tributario y en el campo punitivo, tal como sucede en procedimientos que se desarrollan bajoel modelo vigente venezolano o el modelo abandonado por España que se asemejaba al nuestro.

III. Abstract

This paperwork tollows basically to examine the possibility to invoke the “no selfincrimination” right or not to the declare “selfguilty” within the tax determination procedure, condering the essecense of “tax” and “punnitive” in accordance with the current venezuelan procedure.
Toadress this point the model of the Spanish tax determination procedure is used as an example that they call “verification procedure”. The Spanish previous model was wrapped by the same feature as the Venezuelan procedures. In other words, two procedures join at the same time: one to determine taxes and interest without payment to the treasury , and the other was equivalent to the provisions of apunity procedure that might conclude with establishment of penaltys. Therefor taxes were determinated and penaltys were imposed in one single procedure.
Currently in Spain this procedure was eliminated and with the spanish rigths and warranties tax payer act of 1998, it was established at different procedure of determination model wich follows one purpose to verify the real tax condition of thesubject under auditing.
A division of procedures is produced one to verify the tax condition by means of the subject under investigation, (tax payer), and another independent procedure oriented to establish penalities, this last one different and independent in respect to the first mentioned, wich it only developes when the subject had conitted an infraction or penalty.
Finally, the importants of...