devengado

I

Informes Tributarios

Algunos apuntes sobre el Criterio del Devengado
Ficha Técnica
Autor : Dr. Francisco J. Ruiz de Castilla Ponce de
León*
Dra. Carmen del Pilar Robles Moreno**
Título : Algunos apuntes sobre el Criterio del
Devengado
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 195 - Segunda
Quincena de Noviembre 2009

1. Introducción
Señala el artículo 57° inciso a) de la Leydel Impuesto a la Renta (LIR) que las
rentas de tercera categoría se considerarán producidas en el ejercicio en que se
devenguen.
Como sabemos el criterio de lo devengado
no se encuentra definido en la LIR,
no obstante ello, para el criterio del
devengado lo que interesa es que se haya
obtenido el derecho a la renta o que un
tercero haya tenido el derecho a cobrar
una renta, conindependencia de si se ha
pagado o percibido la misma.
De otro lado, de acuerdo a la doctrina,
en el criterio de lo devengado se atiende
únicamente al momento en que nace
el derecho al cobro, aunque no se haya
hecho efectivo; es decir, la sola existencia
de un título o derecho a percibir la renta,
independientemente que sea exigible o
no, lleva a considerarla como devengada
y por ende imputablea ese ejercicio.
Como contrapartida, tratándose de gastos,
el principio de lo devengado se aplica
considerándoseles imputables –deducibles–
cuando nace la obligación de pagarlos,
aunque no se hayan pagado ni sean
exigibles. En esta oportunidad haremos
algunos comentarios en relación al criterio
del devengado desde el punto de vista
conceptual y jurisprudencial.

2. Universo
Estecriterio se aplica en rentas de primera
categoría, así lo señala el artículo 57°
numeral b) de la Ley del Impuesto a la
Renta, cuando indica que: “Las rentas se
imputarán al ejercicio gravable de acuerdo
con las siguientes normas: b) Las rentas de
primera categoría se imputarán al ejercicio
gravable en que se devenguen”.
También se aplica en rentas de tercera
categoría, tal como lo indica elartículo
57° numeral a) de la Ley del Impuesto a
la Renta, cuando señala que “las rentas de
tercera categoría se considerarán producidas
en el ejercicio en que se devenguen”.
* Profesor Principal de la Pontificia Universidad Católica del Perú.
** Profesora Ordinaria de la PUC y de la UNMSM.

I-4

Instituto Pacífico

3. Perú: Criterio jurídico versus
criterio contable
3.1. Criteriojurídico
Tradicionalmente se entendía el devengamiento del ingreso bajo los parámetros
jurídicos.
Una renta se devenga cuando nace un
derecho a percibir una renta, o surja la
obligación de pago, aunque finalmente
no se perciba la misma.
Esto significa que para el criterio jurídico
no es relevante si hay o no ingreso o
percepción, sino basta que se tenga el
derecho a percibir, o que nazcael derecho
de percibir una renta para que se considere imputada para determinado ejercicio.
Entonces si una renta se rige por el principio del devengado, se puede o no haber
recibido el ingreso, pero para efectos tributarios, se va entender recibida si se ha cumplido con el principio del devengado.
3.2. Criterio contable
El principio contable señala que la imputación por el referido métodose produce
cuando tanto los ingresos y los costos y los
gastos se ganan o se incurren, y no cuando
éstos se cobran o se pagan.
Actualmente, el Tribunal Fiscal considera
el devengamiento del ingreso bajo los
parámetros contables. Es decir, no obstante que la jurisprudencia reconoce que
el devengo es un concepto de naturaleza
contable, le otorga un contenido jurídico;
en este sentido, señalaque el criterio del
devengado se da en el momento en que
se adquiere el derecho a algo. Ver las RTF
274-3-1998 y 311-1-1998.
Se deben tomar en cuenta los Principios
de Contabilidad Generalmente Aceptados y las Normas Internacionales de
Información Financiera-NIIFs. Ver RTF
1652-5-2004.
En esta RTF el Tribunal Fiscal señala que
las normas tributarias no han previsto
la definición de...