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Ingresos y cuentas por cobrar
Generalidades
De conformidad con el (nif c-3)Boletín C-3 de la Comisión de Principios de Contabilidad, las cuentas por cobrar se constituyen por todos los derechos exigibles de cobro originados por ventas, servicios prestados, otorgamiento de préstamos o cualquier otro concepto análogo.
Los ingresos, de acuerdo con el Boletín A-11 de la Comisión mencionada en elpárrafo anterior, se definen como el incremento bruto de activos o disminución de pasivos experimentado por una entidad, con efecto en su utilidad neta, durante un periodo contable, como resultado de las operaciones que constituyen sus actividades primarias o normales.
Alcance y limitaciones
Los aspectos fundamentales relativos al estudio y evaluación del control interno y los procedimientos deauditoría que se mencionan en este boletín, se refieren básicamente a empresas industriales y comerciales, y no contemplan aquellos procedimientos de auditoría particulares que podrían ser requeridos, en ciertos casos, en empresas con características peculiares, tales como ciertas entidades de servicios, constructoras, extractivas, instituciones de crédito, de seguros, etcétera.
Objetivo
Elobjetivo del presente boletín es establecer los procedimientos de auditoría recomendados parael examen de los rubros de ingresos y cuentas por cobrar, los cuales deberán ser diseñados porel auditor en forma específica en cuanto a su naturaleza, oportunidad y alcance, tomando encuenta las condiciones y características de cada empresa.
Objetivos de auditoría
Los objetivos de los procedimientos deauditoría relativos a ingresos y cuentas por cobrar, sonlos siguientes:
a) Comprobar la autenticidad de los ingresos y cuentas por cobrar, así como de los descuentos y devoluciones.
b) Comprobar la valuación de las cuentas por cobrar incluyendo el registro de las estimaciones necesarias para cuentas de dudosa recuperación, descuentos y devoluciones, reclamaciones por productos defectuosos, etcétera.c) Determinar los gravámenes y contingencias que pudieran existir, considerando que las empresas realicen operaciones financieras en las que se involucren las cuentas por cobrar, de lasque se derivan obligaciones contingentes para la propia empresa y/o que limitan la disposición de las mismas, como es el caso del descuento de documentos, la cesión de adeudos, la obtención de préstamos congarantía de las cuentas por cobrar, etcétera.
d) Verificar que todos los ingresos y cuentas por cobrar estén registrados en la contabilidad, comprobando que éstos correspondan a transacciones y eventos efectivamente realizados durante el periodo, y que se hayan determinado en forma razonable y consistente.
e) Comprobar la adecuada presentación y revelación en los estados financieros.
Control internoEl estudio y evaluación del control interno deberá efectuarse conforme a lo dispuesto en el Boletín 3050 de esta Comisión. Consecuentemente, deben cumplirse los objetivos relativos a autorización, procesamiento y clasificación de transacciones, salvaguarda física y de verificación y evaluación, incluyendo los que sean aplicables a la actualización de cifras y a los controles es relativa al ProcesoElectrónico de Datos (PED).
La existencia de controles en estas áreas servirá de base para que las transacciones relativas a ingresos y cuentas por cobrar se efectúen de conformidad con los criterios establecidos por la administración, para la obtención de información básica para controlar las operaciones en esas áreas, como por ejemplo: ventas por zonas, líneas de productos, etc., así como parala obtención de la información necesaria para cumplir con las disposiciones de la NIF B-10 del Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera, A.C.(CINIF).
Ejemplos de estos aspectos, en forma enunciativa pero no limitativa, son los controles internos clave, como sigue:
a) Existencia de autorización y documentación de las ventas a crédito, de los...