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CÓDIGO TRIBUTARIO – NUEVO TEXTO – ART. 16°, ART. 17, ART. 21°, ART. 35° – LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA, ART. 14°, LETRA A), ART. 58°. (ORD. N° 454, DE 11.03.2013)
CONTRIBUYENTES OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD.
I. ANTECEDENTES
XXXX, sobre juicio ejecutivo, dispuso oficiar a este Servicio para que informe qué empresas deben llevar contabilidad en Chile y si una sociedad extranjera constituidafuera de Chile, sin domicilio, agencia o rol único tributario, que no ejerce ni ha ejercido actividad comercial alguna en nuestro país debe o no confeccionar balances y auditorios (sic).
II. ANÁLISIS
Conforme lo dispuesto en el artículo 17 del Código Tributario, toda persona que deba acreditar su renta efectiva está obligada a llevar contabilidad fidedigna, salvo norma en contrario. El mismoartículo, así como los artículos 16, 21 y 35, del Código Tributario, entre otras disposiciones, señalan los requisitos y condiciones que deben reunir los libros de contabilidad.
Ahora bien, con relación a lo consultado, cabe señalar que, acuerdo al artículo 17 citado y lo dispuesto en el artículo 68 de la Ley sobre impuesto a la Renta, la regla general es que los contribuyentes deban llevarcontabilidad completa.
De esta manera, dado que la regla general es que los contribuyentes deben acreditar sus rentas mediante contabilidad completa, es que las leyes tributarias no establecen un catálogo o nómina de dichos contribuyentes, estableciendo, por el contrario, quienes no tienen ese deber.
No obstante lo anterior, y sin que sea una enumeración taxativa, puede indicarse que están obligados allevar contabilidad completa y balance general aquellos contribuyentes señalados en el artículo 14 letra A) de la Ley de la Renta, esto es: empresarios individuales, contribuyentes del artículo 58 (agencias o establecimientos permanentes en Chile que pertenezcan a sociedades o persona jurídicas constituidas en el extranjero) y socios gestores en el caso de sociedades en comandita por acciones.Asimismo, están obligados a llevar contabilidad completa las sociedades anónimas, sociedades por acciones (SpA), comunidades, sociedades de hecho, etc., que desarrollen alguna de las actividades de la Primera Categoría a que se refieren los N°s. 1, 3, 4 y 5 del artículo 20 de la Ley de la Renta, tales como la posesión o explotación a cualquier título de predios agrícolas y no agrícolas, actividadescomerciales, industriales, mineras, de construcción, de servicios en general y cualquiera otra actividad no comprendida expresamente en otra categoría .
También están obligados a llevar contabilidad completa los contribuyentes agricultores, mineros y transportistas que exploten a cualquier título vehículos motorizados en el transporte terrestre de carga ajena, que no cumplan las condiciones yrequisitos exigidos para acogerse al régimen de renta presunta o que, no obstante cumplir los requisitos para tributar en renta presunta, optan por declarar la renta efectiva de su actividad, determinada mediante contabilidad completa.
En la misma situación de llevar contabilidad completa se encuentran las sociedades de profesionales que prestan exclusivamente servicios o asesorías profesionales yoptan por declarar sus rentas de acuerdo con las normas de la Primera Categoría, conforme a lo establecido por el inciso 3º del Nº 2 del artículo 42 de la Ley de la Renta.
Sin perjuicio de lo anterior, la ley permite que ciertos contribuyentes, obligados a llevar contabilidad completa, lo hagan sin balance general (contribuyentes del artículo 14 bis de la Ley de la Renta).
Por otra parte, elartículo 68 de la Ley sobre Impuesto a la Renta permite llevar una contabilidad simplificada a los siguientes contribuyentes:
a) Contribuyentes de Primera Categoría del Título II que, a juicio exclusivo de la Dirección Regional, tengan un escaso movimiento, capitales pequeños en relación al giro de que se trate, poca instrucción o se encuentren en cualquiera otra circunstancia excepcional. A estos...