Documentos Mercantiles

TAX TIPS: RETENCIÓN DIVIDENDOS

Nada más inoportuno en esta época de asambleas ordinarias en las empresas y por tanto de aprobación de distribución de utilidades, que la reglamentación de la retención sobre el pago de los dividendos. Es la primera vez que se hace desde que se estableció la facultad al gobierno en el artículo 49 del E.T. por medio de la Ley 75 de 1986, y nadie esperabasemejante sorpresa. De hecho, en algunos casos hubo necesidad de modificar la estrategia de distribución de utilidades comerciales, por el impacto económico de la retención.

Las reglas establecidas en el Decreto 567 aplican para los dividendos gravados, decretados a partir del 1 de marzo de 2007, percibidos por los socios, accionistas, comuneros, asociados, suscriptores y similares, que sean personasnaturales residentes en el país, sucesiones ilíquidas de causantes que al momento de su muerte eran residentes en el país, o sociedades nacionales.

La realización del ingreso para el accionista se computará en el año gravable en que se distribuya, bajo las reglas del pago o causación contable, habida cuenta que la expresión utilizada en el parágrafo 2 del artículo 49 del Estatuto Tributario,fue “abono en cuenta”. Por tanto, no interesa a que período fiscal corresponda las utilidades que se distribuyan sino la calidad de gravada o no de las mismas. A su vez, las capitalizaciones o pago de dividendos en acciones, con base en utilidades gravadas, también serían objeto de retención en la fuente. No sobra advertir que se trata de una facultad exclusiva del órgano máximo (asamblea ojunta de socios) la potestad de autorizar la distribución.

Las utilidades comerciales que tengan la calidad de gravadas en cabeza del accionista, deberán ser determinadas en cada período fiscal, independientemente donde se contabilicen con posterioridad, bien como disponibles en las cuentas de utilidades de ejercicios anteriores o en reservas. Sin embargo, como se comenta adelante, deberánidentificarse en las cuentas respectivas del patrimonio cuando tengan la calidad de no gravadas.

En este evento, la sociedad efectuará retención en la fuente sobre el monto de los dividendos gravados, en el momento del pago o abono en cuenta, de conformidad con los porcentajes establecidos en el Decreto 567 de marzo 1 de 2007.

Para el control interno tributario, se sugiere el análisis de todaslas partidas dentro del patrimonio de la sociedad, cuyo origen fueron utilidades comerciales, para determinar cuales serán gravadas en cabeza de los accionistas, en el evento que el órgano máximo decida su distribución como dividendos.

Determinación de dividendos no gravados: 1- Ingresos no constitutivos; 2- Rentas exentas

Cuando se trate de utilidades obtenidas a partir del 1º de enero de1986, para efectos de determinar la parte no gravada y que tiene el tratamiento fiscal para el inversionista de ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional, la sociedad que obtiene las utilidades susceptibles de ser distribuidas a título de ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional, utilizará el siguiente procedimiento:

1. Tomará la renta líquida gravable delrespectivo año (excluido de su cálculo la inversión en activos fijos reales productivos del artículo 158-3 E.T), y le resta el impuesto básico de renta liquidado por el mismo año gravable.

2. El valor así obtenido constituye la utilidad máxima susceptible de ser distribuida a título de ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional, el cual en ningún caso podrá exceder de la utilidadcomercial después de impuestos obtenida por la sociedad durante el respectivo año gravable.

3. El valor antes determinado, deberá contabilizarse en forma independiente de las demás cuentas que hacen parte del patrimonio de la sociedad.

4. La sociedad informará a sus socios, accionistas, comuneros, asociados, suscriptores y similares, en el momento de la distribución, el valor no gravable de...