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Comentario

El presente Decreto Legislativo (publicado el 07.07.2012) modifica el TUO la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo (en adelante LIGV) con
la finalidad de mejorar su regulación y cubrir
supuestos de evasión y elusión tributaria, así
como perfeccionar el régimen de percepciones del IGV.
La presente norma entrará en vigencia a
partir del01.08.2012, a excepción de la modificación realizada al artículo 76º de LIGV,
referida a la devolución de impuestos a turistas, que operará a partir de la entrada en
vigencia de su reglamento, el cual deberá ser
aprobado por Decreto Supremo refrendado
por el MEF, en un plazo de 90 días hábiles
contados a partir del 07.07.2012, que vence
el 14.11.2012.
En ese sentido, comentamos los aspectos másrelevantes:
1. Artículo 3º - Definiciones
En relación a la definición de venta contenida en el artículo 3° de la LIGV, se agrega
el segundo párrafo, indicando que está gravado con el impuesto las operaciones sujetas
a condición suspensiva en las cuales el pago
se produce con anterioridad a la existencia
del bien. Este párrafo alude a la venta de bienes futuros, los cuales a pesar de lainexistencia momentánea del bien, por el solo pago
anticipado precipitará el nacimiento del IGV.
A su vez, establece que se considerará
venta, cuando las arras, depósito o garantía,
superen el límite establecido en el Reglamento. Esta inclusión subsana una ilegalidad
contenida en el reglamento del impuesto, al
establecer el nacimiento del IGV al amparo
de un decreto supremo (norma infralegal), loque atentaba contra el principio de legalidad,
el cual establece que solo por ley o norma de
igual rango puede crearse impuestos.
En lo que respecta a prestación de servicios la definición contemplada en la norma
agrega que debe también considerarse ingresos las arras, depósito o garantía que superen el límite establecido en el Reglamento.
Ello en razón que dichos conceptos en estricto norepresenten un ingreso.

En lo que respecta al contrato de construcción, se incorpora el inciso f) al artículo
3º, que define como contrato de construcción como aquel por el cual se acuerda la
realización de las actividades clasificadas
como construcción en el CIIU de la ONU,
incluyéndose las arras, depósitos o garantía
que se pacten respecto de este contrato y
que superen el límiteestablecido en el Reglamento. Pero advertimos que continúa omitiéndose el aspecto material en los contratos
de construcción, vulnerando el principio de
reserva de ley.
Es pertinente referir que, la Única Disposición Complementaria Transitoria regula que
respecto a los límites para arras, depósitos o
garantía referidos en la definición de venta
de bienes, servicios y contrato de construcción, serán deaplicación los límites fijados en
los numerales 3 y 4 artículo 3º del RLIGV y
que corresponden al 15% del valor total de
la operación; en tanto no se establezcan los
nuevos límites.
2. Inciso b) del artículo 18º – Requisitos
Sustanciales
Respecto a los requisitos sustanciales para
el uso del crédito fiscal, se suprime la parte
de la norma que indicaba que también daban
derecho a créditofiscal las adquisiciones que
se destinen a servicios prestados en el exterior
no gravadas con el IGV prestados por sujetos
generadores de renta de tercera categoría
para efectos del Impuesto a la Renta.
Como se recordará, los mismos párrafos
que son suprimidos por la norma en comentario fueron incorporados por el artículo 5º de
la Ley Nº 29646, Ley de Fomento al Comercio
Exterior deservicios (publicada el 01.01.2011),
con la finalidad de precisar que por las señaladas operaciones también procedía la aplicación del crédito fiscal; sin embargo, dicha
precisión resultaba innecesaria, toda vez que
la exportación de bienes y servicios siempre se
han considerado como operaciones gravadas
con el IGV con tasa “0”, lo que implica que el
IGV pagado en la adquisición de bienes y...