Dr Dramaturgo
Páginas: 26 (6343 palabras)
Publicado: 4 de junio de 2013
Dictamen Asesoria Tecnica 18/2006
DAT 18/2006. Fideicomiso de construcción-inmobiliario. Adquisición de terreno y construcción de edificio a afectar al régimen de propiedad horizontal. TRATAMIENTO TRIBUTARIO.
Impuesto al Valor Agregado. Impuesto a las Ganancias. Impuesto sobre la transferencia de inmuebles. Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta...
AFIP–DGI
Dictamen N° 18/2006
DIRECCIONDE ASESORIA TÉCNICA (DAT)
13 de Marzo de 2006
Asunto:
Impuestos varios. Fideicomiso de construcción. Adquisición de terreno y construcción de edificio a afectar al régimen de propiedad horizontal. Consulta vinculante
Voces:
Fideicomisos de Construcción. Tratamiento Tributario.
Sumario:
Previo a entrar al estudio solicitado, se advierte que para analizar las consecuencias tributariasde un fideicomiso inmobiliario, se deberá siempre examinar las características del negocio subyacente al contrato, determinando las relaciones económicas existentes entre el fiduciante, el fiduciario y el o los beneficiarios o fideicomisarios –surgidas dentro del marco legal instrumentado o establecidas fuera de él.
I. Adjudicación de las unidades funcionales construidas por parte delfideicomiso a los fiduciantes beneficiarios.
I.1. Impuesto al Valor Agregado
La actividad de construcción a desarrollar por el fideicomiso sobre un inmueble adquirido por éste en cumplimiento del pacto de fiducia, encuadra en el hecho imponible definido en el inciso b) del artículo 3° de la ley obras sobre inmueble propio; encontrándose la misma alcanzada por el impuesto al valor agregado encabeza del fideicomiso en su carácter de sujeto pasivo del gravamen, considerándose momento de la transferencia del inmueble, al acto de adjudicación de las respectivas unidades a los fiduciantes beneficiarios.
I.2. Impuesto a las Ganancias
En el impuesto a las ganancias, atento que los fiduciantes revisten al mismo tiempo el carácter de beneficiarios del fideicomiso, el fiduciario deberáatribuir los resultados obtenidos de la actividad desarrollada en el marco del fideicomiso –construcción de un edificio y enajenación de las unidades funcionales resultantes a los fiduciantes/beneficiarios, conforme las pautas fijadas por los artículos 70.4 de la reglamentación y 50 del cuerpo legal.
II. Actos realizados por los fideicomisarios con posterioridad a la adjudicación de las unidadesfuncionales
Al respecto, cumplo en comunicarle que, atento carecer el planteo de datos concretos que permitan abordar el análisis con profundidad, se abordará el mismo en un marco teórico, a fin de suministrar la normativa legal aplicable.
II.1. Impuesto al Valor Agregado
El impuesto originado por la adquisición de las unidades funcionales revestirá el carácter de crédito fiscal entanto el inmueble se aplique a prestaciones gravadas que generen débito fiscal.
No corresponde tratar el interrogante referido a cuál sería el mecanismo instrumental para que el fideicomiso le traslade el crédito fiscal acumulado por la realización de la obra a los fiduciantes/beneficiarios para el caso en que estos últimos realicen con posterioridad a la adjudicación una venta de su unidadfuncional, toda vez que el hecho imponible respectivo se perfeccionó, tal como se dijo, en cabeza del fideicomiso.
Ello sin dejar de realizar la salvedad que en dichos casos debería siempre analizarse la verdadera intención de las partes y si en concreto no estaríamos en presencia de una sola operación de venta (v.g. vinculación económica entre fiduciantebeneficiario y fiduciario), haciendo uso dela figura del fideicomiso para proceder a la construcción y comercialización de inmuebles por un valor inferior al que correspondería de realizarse toda la operatoria en cabeza de un mismo sujeto.
Con relación a la locación de inmuebles, se recuerda que el artículo 7°, inciso h), punto 22 de la ley exonera básicamente la locación de inmuebles destinados a casahabitación del locatario y su...
DAT 18/2006. Fideicomiso de construcción-inmobiliario. Adquisición de terreno y construcción de edificio a afectar al régimen de propiedad horizontal. TRATAMIENTO TRIBUTARIO.
Impuesto al Valor Agregado. Impuesto a las Ganancias. Impuesto sobre la transferencia de inmuebles. Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta...
AFIP–DGI
Dictamen N° 18/2006
DIRECCIONDE ASESORIA TÉCNICA (DAT)
13 de Marzo de 2006
Asunto:
Impuestos varios. Fideicomiso de construcción. Adquisición de terreno y construcción de edificio a afectar al régimen de propiedad horizontal. Consulta vinculante
Voces:
Fideicomisos de Construcción. Tratamiento Tributario.
Sumario:
Previo a entrar al estudio solicitado, se advierte que para analizar las consecuencias tributariasde un fideicomiso inmobiliario, se deberá siempre examinar las características del negocio subyacente al contrato, determinando las relaciones económicas existentes entre el fiduciante, el fiduciario y el o los beneficiarios o fideicomisarios –surgidas dentro del marco legal instrumentado o establecidas fuera de él.
I. Adjudicación de las unidades funcionales construidas por parte delfideicomiso a los fiduciantes beneficiarios.
I.1. Impuesto al Valor Agregado
La actividad de construcción a desarrollar por el fideicomiso sobre un inmueble adquirido por éste en cumplimiento del pacto de fiducia, encuadra en el hecho imponible definido en el inciso b) del artículo 3° de la ley obras sobre inmueble propio; encontrándose la misma alcanzada por el impuesto al valor agregado encabeza del fideicomiso en su carácter de sujeto pasivo del gravamen, considerándose momento de la transferencia del inmueble, al acto de adjudicación de las respectivas unidades a los fiduciantes beneficiarios.
I.2. Impuesto a las Ganancias
En el impuesto a las ganancias, atento que los fiduciantes revisten al mismo tiempo el carácter de beneficiarios del fideicomiso, el fiduciario deberáatribuir los resultados obtenidos de la actividad desarrollada en el marco del fideicomiso –construcción de un edificio y enajenación de las unidades funcionales resultantes a los fiduciantes/beneficiarios, conforme las pautas fijadas por los artículos 70.4 de la reglamentación y 50 del cuerpo legal.
II. Actos realizados por los fideicomisarios con posterioridad a la adjudicación de las unidadesfuncionales
Al respecto, cumplo en comunicarle que, atento carecer el planteo de datos concretos que permitan abordar el análisis con profundidad, se abordará el mismo en un marco teórico, a fin de suministrar la normativa legal aplicable.
II.1. Impuesto al Valor Agregado
El impuesto originado por la adquisición de las unidades funcionales revestirá el carácter de crédito fiscal entanto el inmueble se aplique a prestaciones gravadas que generen débito fiscal.
No corresponde tratar el interrogante referido a cuál sería el mecanismo instrumental para que el fideicomiso le traslade el crédito fiscal acumulado por la realización de la obra a los fiduciantes/beneficiarios para el caso en que estos últimos realicen con posterioridad a la adjudicación una venta de su unidadfuncional, toda vez que el hecho imponible respectivo se perfeccionó, tal como se dijo, en cabeza del fideicomiso.
Ello sin dejar de realizar la salvedad que en dichos casos debería siempre analizarse la verdadera intención de las partes y si en concreto no estaríamos en presencia de una sola operación de venta (v.g. vinculación económica entre fiduciantebeneficiario y fiduciario), haciendo uso dela figura del fideicomiso para proceder a la construcción y comercialización de inmuebles por un valor inferior al que correspondería de realizarse toda la operatoria en cabeza de un mismo sujeto.
Con relación a la locación de inmuebles, se recuerda que el artículo 7°, inciso h), punto 22 de la ley exonera básicamente la locación de inmuebles destinados a casahabitación del locatario y su...
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