Drawback

Jurisprudencia del Tribunal Fiscal
El beneficio del Drawback
¿ingreso sujeto al Impuesto a la Renta?
RTF

: 03205-4-2005

EXPEDIENTE : 7520-2004
ASUNTO

: Impuesto a la Renta y multa

PROCEDENCIA : Lima
FECHA

: 20 de mayo de 2005

I. Criterio adoptado por el Tribunal
Fiscal
A pesar de no calificar como criterio vinculante, el tribunal administrativo acertadamente haestablecido el siguiente lineamiento:
“los ingresos obtenidos como producto
del acogimiento al régimen del drawback, no
califican en el concepto de renta recogido por
nuestra legislación fiscal; no constituyendo el
importe materia de restitución del pago de
los derechos arancelarios efectuado por mandato legal, un ingreso afecto al Impuesto a la
Renta”.

II. Planteamiento del problema
Tal comose ha delimitado en la resolución objeto del presente comentario, la controversia se enmarcó en determinar si los
ingresos percibidos por la recurrente, por
concepto de drawback, se encuentran gravados o no con el Impuesto a la Renta empresarial.

III. Argumentos esbozados por el Órgano Colegiado
1. Alcances del Drawback
Acorde con la legislación aduanera, el
drawback es el régimen aduaneroque permite como consecuencia de la exportación de mercancías, obtener la restitución
total o parcial de los derechos arancelarios, que hayan gravado la importación de
los bienes contenidos en los bienes exportados o consumidos durante su producción, siendo que dicha restitución es
calculada en función al valor FOB de
exportación.
2. Drawback y teorías de renta
A fin de determinar si elingreso restituido al exportador, se encuentra gravado
con el Impuesto a la Renta, resultó necesario determinar si éste se encuentra comprendido en el concepto de “renta” reco-

gido en la legislación que regula el referido tributo.
Al respecto, de acuerdo con la teoría de
la renta producto, renta es la utilidad o ganancia susceptible de obtenerse periódicamente de una fuente más o menosdurable en estado de explotación, de tal
manera que los ingresos eventuales no
quedan comprendidos, dentro del campo
del impuesto.
Por su parte, según la teoría del flujo de
riqueza, el concepto de renta se identifica
con el beneficio, gravándose toda la utilidad, con prescindencia de que provenga
de una fuente periódica o durable. En este
caso, haciéndose referencia a García
Mullin, “rentaes la totalidad de enriquecimientos provenientes de terceros o sea
el total del flujo de riqueza que desde terceros fluye hacia el contribuyente en un
período dado”.
Bajo ese contexto, los ingresos obtenidos
por la recurrente, producto de su acogimiento al régimen aduanero de drawback;
al no provenir de una fuente durable y
susceptible de generar ingresos periódicos no calificarían en elconcepto de renta producto recogido por nuestra legislación, así como tampoco, derivan de operaciones con terceros.
En consecuencia, estando a que los ingresos obtenidos como producto del régimen
del drawback, no califican como renta de
acuerdo con lo dispuesto en las normas
del referido tributo, dicha “restitución” por
mandato legal no constituye un ingreso
afecto al Impuesto a la Renta.
3.Los ingresos “restituidos”: ¿influyen
en la reducción del costo de ventas?
De acuerdo con la normatividad contable
vigente, al momento de la adquisición de
los bienes, el tratamiento contable apropiado se traducía en la incorporación de
los derechos arancelarios (Ad Valorem) directamente al costo de los bienes adquiridos, pues la restitución que se obtiene
por concepto de drawback noconstituye
una devolución de los derechos arancelarios cancelados en su momento, sino un
beneficio a favor del exportador. Siendo
ello así, no resulta correcto pretender que
al momento de la obtención de los ingresos por drawback, éste deba excluirse del
costo de venta de los bienes transferidos.

IV. Nuestros comentarios
Sobre los lineamientos esbozados en la
resolución materia del presente...