Dret

Tema 3

OTRAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
© Diego González Ortiz
Profesor Titular de Derecho Financiero y Tributario
Universitat Jaume I. Castellón

INTRODUCCIÓN
Los contribuyentes en general, y en especial los empresarios y profesionales, además
de estar obligados al pago de tributos, obligación a la que técnicamente la Ley General
Tributaria denomina «obligación tributaria principal»,también están obligados al
cumplimiento de otras obligaciones directamente relacionadas con la obligación de
pago de los tributos.
En primer lugar cabe mencionar las obligaciones tributarias formales, que consisten en
prestaciones no pecuniarias, es decir, prestaciones distintas a la entrega de dinero,
que facilitan a la Administración el control de la situación tributaria de loscontribuyentes. Como se verá a continuación, estas obligaciones formales afectan
especialmente a empresarios y profesionales.
En segundo lugar trataremos la obligación de realizar pagos a cuenta que, igualmente,
afecta especialmente a empresarios y profesionales. Se trata de una obligación de
carácter pecuniario, al igual que la obligación tributaria principal. Ahora bien, el ingreso
constituye unanticipo del pago de una obligación tributaria principal cuyo devengo
todavía no se ha producido.
En tercer lugar se hará referencia a las llamadas «obligaciones tributarias accesorias»,
que son obligaciones pecuniarias, y que generalmente se imponen a los
contribuyentes como consecuencia del retraso en el cumplimiento de la obligación
tributaria principal, o de la obligación de realizar pagos acuenta.

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS FORMALES
Para facilitar el ejercicio de las competencias de comprobación y recaudación de la
Administración tributaria, los ciudadanos en general, y sobre todo aquellos sujetos que
realizan actividades empresariales o profesionales, ya desde antes del comienzo de
tales actividades económicas, se encuentran obligados a realizar determinadas
prestaciones nopecuniarias, como la solicitud del Número de Identificación Fiscal
(NIF), la presentación de declaraciones censales y otras declaraciones informativas, la
llevanza de contabilidad o de determinados libros-registro, y la obligación de
facturación.

DECLARACIONES CENSALES

Las personas físicas y jurídicas, así como las entidades sin personalidad jurídica, que
vayan a desarrollar en territorioespañol actividades empresariales o profesionales,
antes del comienzo de dichas actividades, deben presentar una declaración de alta en
el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores.
Dicha declaración se realizará mediante la presentación del modelo 036 ó 037, en el
que se consignará como motivo de presentación «Alta en el censo de empresarios,
profesionales y retenedores», y sepresentará en papel en la Delegación o
Administración de la Agencia Estatal de Administración Tributaria correspondiente al
domicilio fiscal, o bien de forma telemática a través de Internet si se dispone de
certificado de firma electrónica.

La declaración de alta en el censo de empresarios, profesionales y retenedores
proporciona información sobre el propio obligado tributario (NIF, Nombre yapellidos,
razón o denominación social…), y sobre la actividad a realizar (descripción de la
actividad y lugar de realización de la misma), y permite ejercer algunas opciones de
tributación en el IVA (opción por aplicación de regímenes especiales, propuesta de
porcentaje provisional de deducción…), en el IRPF (por ejemplo, renuncia al método
de estimación objetiva), y en el Impuesto sobreSociedades (por ejemplo, renuncia al
régimen de consolidación fiscal).
A través de la presentación de estos mismos modelos se deberá comunicar a la
Administración tributaria la modificación de cualquiera de las circunstancias
comunicadas en la declaración de alta, como por ejemplo la modificación del domicilio
del contribuyente, modificación de datos relativos a la actividad económica o al local...