El atractivo del iva

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El atractivo del
y Victoria Summers

IVA

Liam Ebrill, Michael Keen, Jean-Paul Bodin

El impuesto al valor agregado (IVA) nació en los países europeos y latinoamericanos más adelantados, pero en los últimos 15 años comenzó a aplicarse en muchísimos países en desarrollo y en transición. Según un estudio reciente del FMI, puede ser una herramienta indispensable para movilizar recursos ymodernizar el sistema tributario, pero solo si se lo estructura e instrumenta bien.

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N EL ÁMBITO de la tributación, la trayectoria ascendente, rápida e ininterrumpida del IVA fue el cambio más destacado de fines del siglo XX. Hace 40 años, era prácticamente desconocido fuera de los tratados y las disquisiciones teóricas. Hoy, es un componente fundamental en más de 120 países y capta alrededorde un cuarto de la recaudación mundial. El IVA es un tributo a la venta de productos en todas las etapas de elaboración. Lo que lo distingue es que permite a las empresas computar los impuestos que pagan por los insumos materiales como créditos contra los que aplican a sus propias ventas. A diferencia de los impuestos a las ventas minoristas —que inciden solo en la etapa del consumidor final—, larecaudación se hace a lo largo del proceso de producción. A diferencia de un simple impuesto sobre el volumen de negocios —que grava todas las ventas, intermedias o finales— los productores pueden recuperar el que pagaron por los insumos. Como a final de cuentas no afecta al precio de los insumos, el IVA no distorsiona las decisiones de la empresa sobre la producción y no crea “cascada”: no hay un“impuesto al impuesto”, como sucede cuando en un mismo proceso se gravan tanto el insumo como el producto. Además, sus efectos son muy transparentes. Tienen que participar todas las compañías con un volumen de negocios anual superior a un límite determinado, no solo las que se dedican a la venta final al consumidor. Pero en última instancia es el valor neto de esa venta final lo que sirve de baseimponible, de modo que si funciona correctamente, el IVA es un impuesto sobre el consumo final. Hay otras maneras de gravar el consumo, como el impuesto a las ventas minoristas, pero
Finanzas & Desarrollo / Junio de 2002

el hecho de que el IVA se recaude a lo largo de la cadena de producción es una ventaja práctica considerable. En un ejemplo sencillo, la empresa A vende su producto (que norequiere insumos materiales) por $100 a la empresa B, que a su vez vende su producto por $400 al consumidor final, ambas cifras sin incluir impuestos. Supongamos también que el IVA es del 10%. A le cobra a B $110 y le remite al gobierno $10 en impuestos. B le cobra al consumidor final $440 y remite $30 en impuestos: un impuesto sobre el producto de $40 menos un crédito de $10 por el impuesto cobradopor el insumo. El gobierno recauda así $40. En cuanto al efecto económico, el impuesto equivale a un tributo del 10% sobre la venta final (no hay ningún incentivo tributario para que B cambie de método de producción ni para que las dos empresas se fusionen), pero en la práctica la recaudación es más eficaz. Si por algún motivo A no le cobrara el impuesto a B, por ejemplo, el gobierno seguiríarecibiendo $40 de B (que no tendría ningún crédito para descontar del impuesto sobre el producto). Si A no cobrara el impuesto, el gobierno recibiría por lo menos los $10 de A. Esa es otra ventaja: aun si B es un minorista que se las arregla para evadir los impuestos, el gobierno recibe $10 de A con el IVA. Con el impuesto a las ventas minoristas, la recaudación sería cero. Antes de la adopción delIVA, los impuestos indirectos internos estaban limitados por lo general a productos estrictamente definidos, como el alcohol y el tabaco, y a los impuestos sobre las ventas y el volumen de negocios. La distorsión vinculada al impuesto sobre el volumen de negocios, sumada a la necesidad de aumentar la recaudación estatal —en muchos casos para compensar la eliminación de

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