El nacimiento de la obligación tributaria

EL NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Como ya sabemos, la obligación tributaria es de derecho público y supone una obligación de dar una suma de dinero, es decir, es la obligación de pagar el tributo. Pero para aplicar el tributo, la Administración tributaria está dotada de potestades de carácter administrativo, que hacen surgir otros derechos y deberes a favor y sobre el contribuyente.El nacimiento de la obligación tributaria tiene lugar con la realización del hecho imponible: «el hecho imponible es el presupuesto de naturaleza jurídica o económica fijado por la Ley para configurar cada tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria».

Algunos autores mantienen que no es éste el momento de nacimiento de la obligación tributaria, sino aquel enque se dicta por la Administración el acto de liquidación: hasta que éste se dicta no hay nacimiento.

Para la mayoría de la doctrina, la liquidación sólo tiene como finalidad verificar que se ha producido el hecho imponible y declararlo. Si no fuese así, la mayoría de los tributos no nacerían puesto que es el particular el que debe autoliquidar en la mayoría de las ocasiones.

Por lo antesseñalado y dado la intima relación entre el nacimiento de la obligación tributaria y el hecho imponible, considero necesario hacer una breve mención de este último en cuanto a su conceptos y elementos constitutivos.

EL HECHO IMPONIBLE: CONCEPTO Y ELEMENTOS.

La obligación tributaria nace cuando se produce en la realidad el presupuesto de hecho previsto en la Ley. A este presupuesto de hechose le llama hecho imponible.

Como elemento característico tiene que ser un hecho indicativo de capacidad económica, un índice de naturaleza jurídica. Hablar de naturaleza económica es incorrecto, puesto que si este presupuesto de hecho es la definición en la ley de un hecho del mundo real es siempre de naturaleza jurídica.

Ferreiro Lapatza diferencia dos conceptos de hecho imponible:

•Objeto del tributo o sustrato material de la imposición.- Es aquella realidad del mundo de los hechos sobre la que el legislador va a definir un hecho imponible. En relación a un mismo objeto cabe varios hechos imponibles. No hay doble imposición porque un mismo ente no va a gravar dos veces un objeto con el mismo hecho imponible.

• Objeto-fin de la imposición.- Es aquello que el legislador gravaaunque no lo diga expresamente. En la mayoría de los casos coinciden, pero hay algunas excepciones (impuestos especiales de fabricación).

Elementos del hecho imponible:

• Objetivo: coincide con el objeto del tributo. Es el sustrato material que el legislador toma como base para la definición del hecho imponible.

• Subjetivo: es el vínculo jurídicamente relevante entre el objeto deltributo y un sujeto determinado. Este vínculo es lo que va a determinar quien realiza el hecho imponible (contribuyente).

• Territorial: permite vincular ese hecho imponible con un poder territorial determinado.

• Temporal: la Ley debe fijar cuándo se entiende realizado el hecho imponible, como elemento determinante del nacimiento de la obligación tributaria. Este momento se conoce comodevengo del tributo.

Suele coincidir devengo y realización del hecho imponible; si es un hecho imponible instantáneo no plantea problemas determinar el momento del devengo. Si es periódico es más complejo, debiendo fijarse un período impositivo.

CRITERIO PREVALECIENTE DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.

El nacimiento de la obligación tributaria se produce cuando tiene lugar la realización delhecho imponible y, para la doctrina prevaleciente, como éste está integrado también por el elemento temporal pues la duración del suceso captado por la imposición influye en la determinación de dicha obligación, es necesario conocer el criterio adoptado por cada ley fiscal particular al fijar la duración del hecho imponible, con el objeto de establecer en cada caso si éste se ha verificado...