Empresas Constructoras

Área Tributaria

I
Actualidad y Aplicación Práctica

Que utilizan el método de lo percibido para determinar el Impuesto a la Renta del Ejercicio (Parte final)
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas Título : Tratamiento Tributario y Contable en las Empresas Constructoras que utilizan el método de lo percibido para determinar el Impuesto a la Renta del ejercicio (Partefinal) Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 193 - Segunda Quincena de Octubre 2009
Año 2009 Año 2010 Año 2011 Total S/. 82.300,00 162.300,00 154.900,00 399.500,00

Tratamiento Tributario y Contable en las Empresas Constructoras
Los gastos de administración y ventas fueron los siguientes:
——————— X ——————— DEBE HABER

10 CAJA Y BANCOS 1.666.000 104 Cuentas corrientes 12 CLIENTES 1.666.000 121Facturas por cobrar x/x Por el cobro del anticipo para inicio de obra

En la edición Nº 191, correspondiente a la segunda quincena de setiembre, desarrollamos la primera parte del presente tema, en dicha edición se planteó un caso en el que la empresa constructora hace cobros fijos y emite los comprobantes por dichos montos fijos, en la presente edición tratamos un caso en el que la facturación espor avance de obra, pero la cobranza es por montos distintos.

Al inicio de la obra se cobra un adelanto de S/. 1 400 000; en diciembre 2010 se cobra S/. 1 000 000 el saldo de S/. 1 200 000 en diciembre de 2011. La facturación es por el adelanto y luego de acuerdo al avance de la obra al que se debe agregar IGV. Se pide: Explicar el tratamiento contable según la NIC 11 y determinar el Impuesto ala Renta para cada ejercicio. Solución Para establecer la solución a los puntos planteados nos enfocaremos a la aplicación de la NIC 11, la emisión de comprobantes de pago, el Impuesto General a las Ventas y el Impuesto a la Renta. Establecemos el importe a facturar en el ejercicio 2009: Por el adelanto recibido al inicio de la obra se debe emitir el correspondiente comprobante de pago en elmomento de la percepción del adelanto.
Mes Julio Anticipo IGV Total S/.

Caso Nº 2
Empresa constructora que factura un adelanto al inicio de la obra y luego va facturando de acuerdo al avance. La empresa Constructora Menfis S.A. celebra un contrato de construcción por S/. 3 600 000 más IGV para construir un local comercial, dicha obra será ejecutada en el plazo de dos años y seis meses, a un costototal de S/. 2 783 000; la constructora se acoge al método del inciso a) del artículo 63º de la Ley del Impuesto a la Renta a fin de determinar la renta del ejercicio. La obra se inicia en el mes de julio de 2009; mes en el que inicia operaciones la mencionada empresa, la facturación se realiza en julio de 2009 y diciembre del año 2010 y 2011 y los costos incurridos por cada año son lossiguientes: Costos de la obra incurridos por cada año
Concepto Año 2009 Año 2010 Año 2011 Total S/. 980.000 938.000 865.000

Tratamiento contable año 2009 El tratamiento contable que se debe aplicar para determinar el resultado del ejercicio es de acuerdo a la NIC 11 Contratos de Construcción; de acuerdo con dicha Norma Internacional de Contabilidad (NIC), se debe reconocer el ingreso de acuerdo alestado de avance de la obra o denominado también método de porcentaje de terminación, bajo dicho método los ingresos del ejercicio se comparan con los costos incurridos en el mismo. Para obtener el monto de los ingresos del ejercicio se relaciona el costo incurrido en el ejercicio entre el costo total estimado del contrato y al multiplicarlo por cien se obtiene el porcentaje que se debe aplicar alingreso total pactado en el contrato. Determinamos el porcentaje de avance de obra por el ejercicio 2009:
Costos incurridos en 0,341358246 el ejercicio 2009 950.000 = x 100 = Costo total estimado 2.783.000 34.13582465% Porcentaje de avance: 34.13582465%

1.400.000,00 266.000,00 1.666.000,00

De acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago en los contratos de construcción, se debe emitir el...