Ensayo

Operaciones en moneda extranjera ISR, IVA, IETU
Registro contable y efectos en la determinación de los impuestos
L.C. y E.F. Miguel Ángel Toriz García

Introducción
El manejo de las operaciones en moneda extranjera para efectos fiscales tiene sus peculiaridades, por lo que consideramos importante conocer su tratamiento. En esta ocasión presentamos un caso práctico en el que intervienenoperaciones realizadas en moneda extranjera con el objeto de ver el efecto que tienen este tipo de operaciones, tanto en el impuesto sobre la renta (ISR), impuesto empresarial a tasa única (IETU) e impuesto al valor agregado (IVA). En la revista PAF número 525 publicamos un artículo en el cual se abordó el tema de “Las operaciones en moneda extranjera y las leyes fiscales”, mismo que puede servir deapoyo para el mejor entendimiento del presente.

Caso práctico
Una persona moral realizó diversas operaciones en moneda extranjera en junio y julio de 2011, desea conocer el registro contable y tratamiento fiscal de las operaciones realizadas en moneda extranjera para poder determinar los pagos provisionales del IETU e ISR, así como el pago mensual del IVA por dichos meses.

Licenciado encontaduría y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaborador en el departamento de Consultoría Telefónica de Suscriptores de Grupo Gasca. mtoriz@grupogasca.com.mx

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Ventas del mes en moneda nacional Otros intereses devengados a favor Retenciones de ISR efectuadas por bancos en el mes Datos para IETU Ingresos efectivamente cobrados en moneda nacional del 1 de enero al 31 de mayoDeducciones efectivamente pagadas del 1 de enero al 31 de mayo Crédito fiscal por exceso de deducciones Crédito fiscal de salarios y conceptos asimilados gravados del 1 de enero al 31 de mayo Crédito fiscal de aportaciones de seguridad social del 1 de enero al 31 de mayo Pagos provisionales efectuados anteriormente (enero a mayo) Ingresos efectivamente cobrados en el mes en moneda nacional Deduccionesefectivamente pagadas en el mes Crédito fiscal de salarios y conceptos asimilados gravados Crédito fiscal de aportaciones de seguridad social Datos para IVA

56,666.64 7,083.33 15,000.00 35,600.00 Junio 450,000.00 120.00 560.00

Julio 600,000.00 230.00 650.00

1’052,000.00 895,000.00 4,500.00 25,500.00 12,500.00 2,000.00 Junio 344,000.00 152,600.00 5,100.00 2,300.00

Julio 120,000.00135,620.00 5,400.00 1,800.00

Valor de actos o actividades efectivamente cobrados en moneda nacional IVA acreditable del mes (aún no incluye el IVA acreditable de operaciones en moneda extranjera) 35,600.00 25,800.00 Nota: Para efectos prácticos, se consideraron los mismos importes efectivamente cobrados que en el IETU. Todas las ventas realizadas en moneda extranjera se realizaron en territorionacional a la tasa de 16% (no son exportaciones). En caso de exportaciones, la tasa del IVA sería de 0%, de conformidad con el artículo 29 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA).

Junio 344,000.00

Julio 120,000.00

Desarrollo Junio
Operaciones en junio (para efectos didácticos, sólo se muestra el registro de algunas operaciones que realiza la empresa, poniendo especial atención en lasoperaciones en moneda extranjera). 1. 2 de junio. Se realizaron ventas a crédito en moneda nacional por $450,000.00. 2. 2 de junio. El banco efectuó retenciones de ISR correspondientes a mayo por $520.00. 3. 10 de junio. Se compraron 2,500.00 dólares a un tipo de cambio (TC) de $11.8850.

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Talleres

Datos para ISR Ingresos nominales del inicio del ejercicio al 31 de mayo de 2011Coeficiente de utilidad (CU) a utilizar en los pagos provisionales Participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas (PTU) pagada en mayo de 2011 Octava parte de la PTU Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores actualizadas Pagos provisionales efectuados anteriormente (enero a mayo)

2’365,888.00 0.2012

4. 7 de junio. Se vendieron mercancías a crédito en 7,500.00 dólares más IVA...