Equidad De Tarifas Tributarias

Existe una considerable confusión entre los legisladores acerca de las tasas impositivas en una estructura de impuestos progresivos. Su mal manejo puede llevar al establecimiento de tarifas cuya estructura no promueve la proporcionalidad del impuesto ni la justicia fiscal.
En las siguientes líneas se describen los principios económico-matemáticos que rigen la estructura de las tasas impositivasbajo un esquema de gravamen progresivo, también se analiza, a la luz de dicho razonamiento, la tarifa del artículo 177 LISR, a fin de concluir sobre el grado de razonabilidad y de justicia de la misma tras la reciente reforma fiscal. Cabe aclarar que el lector puede extender el análisis hacia cualquiera de las tantas tarifas incluidas en la ley, a partir del ejercicio que aquí se hace respecto dela que corresponde al numeral de referencia.
Fuente material de derecho y concepto de tarifa
En publicaciones anteriores, GTI ha enfatizado la importancia de considerar, para efectos de una adecuada interpretación de las leyes tributarias, la fuente material de derecho que tienen las normas; es decir, las causas, motivos o circunstancias que dan origen a la creación de una disposición legaltendiente a la mediación de un conflicto de intereses. De este modo, la problemática surgida hace miles de años para que los gobernantes lograran de los gobernados el pago de un tributo, llevó a estudiosos como Adam Smith a delinear los principios rectores de la actividad financiera del Estado, a fin de que éste ostentara la facultad de recaudar ingresos públicos con los que afrontaría sus tresdeberes fundamentales: brindar justicia en el interior de la nación, defenderla de posibles invasiones y crear instituciones públicas para la prestación de servicios propios del Estado.
De entre los problemas teóricamente resueltos por los principios propuestos por Adam Smith, destaca el malestar de los contribuyentes gobernados de entregar obligatoriamente parte de su patrimonio al Estado, pues losabusos de autoridad conllevaban a la inaceptación de la presunta relación entre aquél y los habitantes adscritos a su jurisdicción. Así, el padre de la economía, como también se le conocía a Adam Smith, estableció, entre otros, los principios de la equidad y proporcionalidad que deben imperar en toda relación tributaria, a fin de que prevalezca la justicia fiscal (hoy en día regidos por el artículo31 de la Constitución Política Mexicana, justamente en su fracción IV).
A este respecto, por relación tributaria se debe entender el vínculo jurídico entre el Estado y el contribuyente, cuya única fuente es la ley, en la que el segundo es sujeto de obligaciones que originan la transmisión de valores al primero como contribución al gasto público por mandato constitucional. La integran sieteelementos regulados por las diversas leyes fiscales, de lo contrario violarían el principio de legalidad:
• Sujetos
• Objeto
• Hecho imponible (situación de hecho) o situación jurídica
• Base
• Cuota o tarifa
• Período de imposición
• Período de pago
Para no profundizar en temas motivo de otro estudio, baste decir que los sujetos se clasifican en activo (Estado), pasivo (contribuyentes) yresponsable solidario; por su parte, objeto es el elemento jurídico-económico que se grava (ejemplo: ingresos y actos o actividades) o se somete a un tratamiento legal específico (precios de transferencia por ejemplo), con base en la ley correspondiente; a su vez, hecho imponible es la consumación de un supuesto planteado en ley (pago al extranjero, por ejemplo), a diferencia de situación jurídica quees el escenario preexistente cuando un hecho debió consumarse y no se consumó (ejemplo: fecha de exigibilidad de pago); asimismo, base es la cantidad o porción del objeto a partir de la cual se determina la contribución correspondiente; la cuota, cuando se presenta por sí sola, generalmente es una tasa (cuota relativa) o cuando forma parte de un sistema integral de cálculo se presenta en forma de...