evolucion de la contabilidad


En todas las disciplinas, las teorías y conceptos se desarrollan en continuidad histórica. Un pensamiento conduce a otro. Donde estábamos hoy, depende en buena parte de donde estábamos ayer".
Hendricksen (1970)
"Viendo pasar el tiempo, volvemos la cabeza de atrás hacia adelante, para observar cómo desaparece el pasado, considerar el presente y mirar hacia el futuro; y de adelante haciaatrás, para tratar de escrutar el tiempo, recibirle y acompañarle a través de los días".
Anthonioz (1950)
1. INTRODUCCIÓN.
Este trabajo tiene por objeto poner de manifiesto las principales carac- terísticas que concurren en el concepto actual de Contabilidad, así como los antecedentes, mediatos e inmediatos, por los que ha discurrido el pensa- miento contable hasta llegar a sus concepciones actuales.Sin olvidar otras cuestiones, que también podrían haberse incluido, ta- les como el posible carácter predictivo de la Contabilidad, el dilema entre Contabilidad monetaria y no monetaria, la disquisición sobre la viabilidad de la Contabilidad ene-dimensional frente a la tradicional partida doble o la enti- dad a la que se aplica y refiere la información, hemos centrado nuestro plan- teamiento encuatro elementos que habitualmente concurren en las definicio- nes actuales de nuestra disciplina:
- su vinculación con la realidad económica,
- su utilidad al servicio de la toma de decisiones por sus usuarios,
- su condición de deber de la entidad económica, consecuencia de la res- ponsabilidad social de esta última, y
- su carácter de disciplina científica y formalizada.
Con ello,y sin apenas verter opinión alguna de quien esto escribe, in- tentamos, simplemente, poner de manifiesto la evolución conceptual por la que ha atravesado la Contabilidad, evolución que, en definitiva, evidencia su vinculación y capacidad de servicio en relación con un entorno cambiante, que condiciona, motiva y, en última instancia, determina su trayectoria.
2. ALGEBRA DEL DERECHO VERSUSDISCIPLINA ECONÓMICA
2.1. Los orígenes matemáticos de la Contabilidad
Aunque la expresión "Algebra del Derecho" aplicada a la Contabilidad es relativamente reciente (P. Garnier, 1947), no cabe duda de que las prime- ras manifestaciones de nuestra disciplina se adscribieron a ámbitos próximos a la Matemática y, en especial, a la Aritmética comercial. No podría ser de otro modo, si tenemos en cuenta lautilidad de ambas disciplinas en el campo de los negocios; las dos servían al comerciante que, en su actividad todavía primitiva, estaba obligado a hacer numerosos, complejos y frecuentes cálcu- los, con utilización abundante de las cuatro reglas, procediendo, lógicamente, al registro ordenado y adecuado del resultado de tales operaciones.
En consecuencia, la separación entre Cálculo comercial yContabilidad es, en una primera etapa, muy difusa, al considerarse ambas como discipli- nas instrumentales al servicio de una todavía tosca actividad mercantil, que sin duda no necesitaba de herramientas más complejas1.Nada tiene de extraño, por tanto, que la "Summa" de Pacioli, lo fuera fundamentalmente de matemáticas, en la que se incluía una sección sobre teneduría de libros, concepción que,evidentemente, procedía de épocas an- teriores2, como pone de manifiesto el hecho de que el título del primer tratado de cierta importancia en el que se alude a la Contabilidad, el Liber Abaci, de Leonardo Fibonacci de Pisa, se refiere a las Discusiones sobre teneduría de libros e interés compuesto, prestando atención, además, a la convergencia de utilizar guarismo arábigos, en lugar de cifrasromanas3.Esta vinculación entre Contabilidad y Aritmética parece estar presente, por tanto, en el período histórico que la doctrina ha denominado de "génesis y aparición de la partida doble"4, extremo que puede constatarse comprobando
1 Con respecto a la simplicidad que, bajo una perspectiva actual, tienen los procedimientos utili- zados, no puedo por menos que citar unas entrañablemente ingenuas...