EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Extinción de la obligación tributaria
Introducción.
Antes de abordar el tema de la extinción de la obligación tributaria seria importante recordar el concepto de tal obligación, el cual lo podemos definir según el articulo 31 fracción IV de Nuestra Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, el cual a la letra dice: “Son obligaciones de los mexicanos: Contribuir para los gastospúblicos, así de la Federación, como del Distrito Federal o del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes..” . Dispositivo anterior en que podemos concluir que tanto las personas físicas como morales están obligadas a contribuir para los gastos públicos conforme las leyes fiscales respectivas.
Ahora bien una vez teniendo claro el concepto deobligación tributaria podemos hablar de su extinción, la cual surge al momento de cubrir los créditos fiscales que se originaron, o cuando la ley los extingue o autoriza su extinción, de éste concepto deducimos que la extinción surge, al momento de realizar el pago del crédito fiscal o bien, no obstante a ello aun y cuando no se haya realizado tal pago, por disposición de la Ley puede en un momentodado darse por extinguida la obligación.
FORMAS DE EXTINCION.
Así pues, aún y cuando ya determinamos que la obligación tributaria puede extinguirse por disposición de la Ley o bien con el pago o cumplimiento de la obligación, concepto que abordare-mos mas adelante por ser el más común, iniciaremos con señalar cuales son las otros modos de extinción, los cuales resultan aplicables en materiatributaria por ejemplo: la compensación, la condonación (renuncia de acreedor), la prescripción y la cancelación, sin embargo nuestra legislación, a partir de la vigencia del Código Fiscal de la Federación de 1966, no aceptó como forma de extinción lo créditos fiscales la celebración de convenios.
- Compensación.
El CCDF en su artículo 2184 preceptúa que “tiene lugar la compensación cuando dosper-sonas reúnen la calidad de deudores y acreedores recíprocamente y por su propio derecho”.
Emilio Margaín Manautou señala que la compensación como forma de extinción, tiene lugar cuando tanto Hacienda Pública como el contribuyente son acreedores y deudores recíprocos por la aplicación de una misma contribución y siempre que las deudas sean líquidas y exigibles. Las deudas serán líquidascuando una y otra están precisadas en su monto; y exigibles cuando el de-recho del acreedor no se encuentre sujeto a deuda; v. gr.: un contribuyente tienen derecho a soli-citar la devolución de $1’000,000.00 por concepto de impuesto al valor agregado pagado de más y, a su vez, el fisco tiene sobre el mismo particular el derecho de exigirle el pago de la cantidad de $1’500,00.00 por concepto delimpuesto sobre la renta, pagado de menos. El contribuyente y el fisco son acreedores y deudores recíprocos y las deudas son líquidas y exigibles, pero no fungibles en virtud de que derivan de la aplicación de distintas contribuciones.
El Código Fiscal en su artículo 23 regula de manera general la compensación señalando lo siguiente: “…contribuyentes obligados a pagar mediante declaración podrán optarpor compensar las cantidades que tengan a su favor contra las que estén obligados a pagar por adeudo propio o por retención a terceros, siempre que ambas deriven de impuestos federales distintos de los que se causen con motivo de la importación, los administre la misma autoridad y no tengan destino específico, incluyendo sus accesorios”
Por otra parte nos señala Sergio Francisco de la Garza quepara que proceda la compensación se deben de cubrir los siguientes presupuestos, mismos que derivan del principio de que la com-pensación debe procurar a las partes el equivalente de un pago.
a) Reciprocidad y propio derecho. Es necesario que los acreedores y los deudores lo sean por propio derecho y obligación propia. Sin embargo, señala éste autor que el sujeto pasivo que puede oponer la...